Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 26 lipca 2024 r. wydał interpretację o sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.396.2024.2.OS w zakresie możliwości złożenia deklaracji VAT-26 i prawa do pełnego odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z eksploatacją samochodu.
Z wnioskiem o wydanie interpretacji zwrócił się podatnik prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą i rozliczający się za pomocą księgi przychodów i rozchodów. Działalność gospodarcza jest prowadzona w lokalu, który jest jednocześnie miejscem jego zamieszkania. Wnioskodawca wydzielił w nim pomieszczenia na potrzeby działalności. Przedmiotem działalności są usługi informatyczne, ale dodatkowo planuje on rozszerzenie działalności o wynajem samochodu na uroczystości ślubne, w związku z czym chce zawrzeć umowę leasingu operacyjnego na samochód osobowy, który będzie wykorzystywany wyłącznie do celów związanych z działalnością gospodarczą. Podatnik planuje stworzyć odpowiedni regulamin zabraniający użytkowania go do celów prywatnych i precyzujący dopuszczalne sposoby użycia samochodu wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wykluczenie użytku prywatnego będzie dodatkowo potwierdzone ewidencją przebiegu pojazdu, rejestrującą każdy przejazd, cel podróży oraz czas jej rozpoczęcia i zakończenia. Podatnik posiada wyznaczone miejsce parkingowe w budynku, w którym prowadzi działalność gospodarczą, przeznaczone wyłącznie dla samochodu służbowego. Podatnik wyklucza jakikolwiek użytek prywatny samochodu. Samochód będzie wykorzystywany wyłącznie do celów związanych z działalnością gospodarczą, jako źródło dodatkowego przychodu oraz środek transportu w ramach świadczonych usług informatycznych. Będzie używany jedynie do wykonywania usług, dojazdów do klientów itp. Podatnik wskazał, że posiada inny samochód, który wykorzystuje na cele prywatne.
Podatnik zwrócił się do organu z pytaniem czy będzie spełniał warunki upoważniające go do złożenia deklaracji VAT 26 i odliczania od wydatków związanych z eksploatacją samochodu 100% podatku.
Organ uznał, że przedstawione przez podatnika okoliczności nie potwierdzają obiektywnie, że samochód będzie wykorzystywany wyłącznie do prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, bez możliwości użycia tego pojazdu do celów prywatnych. Powodem takiej oceny stało się parkowanie samochodu w miejscu zamieszkania, ponieważ organ uznał, że będzie ono stwarzało możliwości użycia pojazdu do celów prywatnych przez podatnika lub członków jego rodziny. Użycie tego samochodu w celach prywatnych nie wyklucza stwierdzenie, że podatnik posiada drugi samochód niezwiązany z prowadzoną działalnością gospodarczą, który wykorzystuje do celów prywatnych.
Co więcej zdaniem Organu niewystarczające są procedury wprowadzone przez podatnika, które mogą zniechęcać do używania samochodu służbowego do celów prywatnych natomiast nie są w stanie w rzeczywiści wyeliminować takiego wykorzystania samochodu dla celów prywatnych z uwagi na jego dostępność w miejscu zamieszkania. Zdaniem Organu: „Mimo, że podatnik zamierza prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu, to jednak parkowanie samochodu służbowego w miejscu zamieszkania, powoduje bezpośrednią dostępność samochodu na Pana potrzeby prywatne i stwarza możliwości użycia go do celów prywatnych. Użycie samochodu do celów osobistych, uznaje się za wykorzystywanie do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika”.
W konsekwencji organ uznał, że okoliczności niniejszej sprawy nie wykluczają użytku do celów prywatnych samochodu. Tym samym podatnik nie będzie miał prawa do odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego dotyczącej wydatków związanych z eksploatacją samochodu, gdyż samochód ten nie spełnia warunków, o których mowa w art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a w związku z art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Z uwagi na to, że organ uznał, iż okoliczności nie potwierdzają, że wykluczony będzie użytek prywatny opisanego samochodu i tym samym nie można uznać, że pojazd będzie wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej, podatnik nie będzie miał obowiązku złożenia informacji VAT-26. Podatnikowi nie będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na przedmiotowy pojazd – związanych z finansowaniem, eksploatacją oraz utrzymaniem przedmiotowego samochodu.
Karolina Karaś
tel. 32 259 71 50
