Pierwszy rok podatkowy spółki komandytowej a obowiązek sporządzenia i publikowania informacji o realizowanej strategii podatkowej

Zgodnie z art. 27c ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej określanej jako: „ustawa z dnia 15 lutego 1992 r.”), w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2021r., podatnicy, o których mowa w art. 27b ust. 2 pkt 1 i 2 tej ustawy, są obowiązani do sporządzania i podawania do publicznej wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej za rok podatkowy w terminie do końca dwunastego miesiąca następującego po zakończeniu roku podatkowego. W przypadku niewykonania przedmiotowego obowiązku w przepisie art. 27c ust. 8 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. przewidziano stosowanie kary pieniężnej w wysokości do 250 000 zł nakładanej w drodze decyzji przez właściwego dla podatnika naczelnika urzędu skarbowego. Niemniej żaden przepis, w tym w szczególności przepisy przejściowe ustawy zmieniającej, nie określa, który rok jest pierwszym rokiem podatkowym, za który trzeba sporządzić przedmiotową informację oraz czy informację taką za 2020 r. powinna sporządzić spółka komandytowa, która stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r.

Należy przypomnieć, że na mocy art. 2 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (dalej: „ustawa nowelizująca”) przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. mają, co do zasady, zastosowanie również do spółek komandytowych. Na podstawie z art. 12 ust. 2 ustawy nowelizującej spółka komandytowa mogła postanowić o stosowaniu do niej zmienionych przepisów ustawy  z dnia 15 lutego 1992 r. dopiero począwszy od dnia 1 maja 2021 r. W takim przypadku spółka komandytowa uzyskiwała  status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r. Czy jednak już za rok 2020 czy dopiero za rok 2021  powinna  sporządzić i opublikować informacje, których zakres określa art. 27c ust.2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. – dla wielu takich spółek pozostawało przedmiotem wątpliwości.

Do wskazanych kwestii odnosi się m.in. interpretacja indywidualna z dnia 26 stycznia 2022 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.602.2021.1.MF wydana na wniosek Spółki komandytowej, która w roku obrotowym rozpoczętym 1 stycznia 2020 r., a zakończonym 30 kwietnia 2021 r. osiągnęła wartość przychodu przekraczającą równowartość 50 mln euro przeliczonych zgodnie z art. 27b ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. Tym samym, Spółka spełniła jedną z przesłanek, ze względu na które, na mocy art.27c ust. 1 powołanej ustawy, na podatnikach ciąży obowiązek sporządzania i podawania do publicznej wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej za rok podatkowy.

Z uwagi na fakt, że rok obrotowy Spółki kończył się w okresie od dnia 31 grudnia 2020 r. do dnia 31 marca 2021 r.  Spółka zaś skorzystała z możliwości przewidzianej w art. 12 ust. 4 ustawy nowelizującej (tj. nie zamknęła ksiąg rachunkowych na ten dzień oraz kontynuowała rok obrotowy do dnia 30 kwietnia 2021 r.), rok obrotowy tejże Spółki nie pokrywał się z rokiem kalendarzowym. Jednocześnie rok podatkowy spółki rozpoczął się dnia 1 maja 2021 r., w tym też dniu Spółka uzyskała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej we wzmiankowanej interpretacji indywidualnej nr 0111-KDIB1-1.4010.602.2021.1.MF. za prawidłowe uznał stanowisko Spółki w przedmiocie wykładni art. 27c ustawy z dnia 15 lutego 1992 r.

Spółka przyjęła mianowicie, że pierwsza informacja o realizowanej strategii podatkowej powinna dotyczyć roku podatkowego obejmującego okres bycia podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w 2021 r. i powinna zostać opublikowana dopiero w określonym ustawowo terminie po złożeniu zeznania, bowiem przepisy art.27c przedmiotowej ustawy wskazują m.in. na obowiązek „realizowania strategii podatkowej”, czyli na obowiązek jej uprzedniego posiadania i wykonywania, nadto zaś weszły w życie z dniem 1 stycznia 2021 r.,  a więc odnoszą się do roku podatkowego zaczynającego się po 1 stycznia 2021 r., a nie do lat wcześniejszych. Skoro zaś obowiązek należy zrealizować „za rok podatkowy”, powinność ta musi dotyczyć roku podatkowego, w którym dany podmiot był podatnikiem. Ponieważ Spółka nie była podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych przed 1 maja 2021 r. , lecz pozostawała transparentna podatkowo (przed tą datą rozliczenie w podatku dochodowym następowało na poziomie jej wspólników), zatem obowiązek sporządzenia i publikowania informacji o realizowanej strategii podatkowej materializuje się za rok, w którym przepisy podatku dochodowego od osób prawnych będą ją obowiązywać, czyli najwcześniej za okres po objęciu podatkiem dochodowym w 2021 r.

 

Reasumując: organ przyznał, że w przypadku, gdy spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych dopiero od 1 maja 2021 r., a więc pierwszym rokiem podatkowym dla tej spółki był rok 2021, to nawet, jeśli uzyskana przez nią  wartość przychodu w poprzednim roku przekroczyła równowartość 50 mln euro, spółka owa będzie miała – przy założeniu, że spełnione zostaną warunki określone w art. 27b ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. – obowiązek przygotowania i złożenia informacji o realizacji strategii podatkowej dopiero w terminie do 31 grudnia 2022 r.

 

 

Wróć do spisu treści serwisu