Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie wysokości podstawy obliczenia daniny solidarnościowej

     Zgodnie z interpretacją indywidualną z dnia 23 października o sygn.: 0115-KDIT3.4011.516.2020.1.KR odliczenie od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych dla celów ulgi na badania i rozwój nie wpływa na obowiązek zapłaty daniny solidarnościowej. Organ wskazał, iż odliczania kosztów kwalifikowanych, uwzględnianych w uldze B+R nie mieszczą się w katalogu odliczeń wymienionych w art. 30h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który jest katalogiem zamkniętym.

     W niniejszej sprawie wnioskodawca wskazał, iż złożył w stosownym terminie zeznanie PIT-36L za rok 2019, w którym to zeznaniu w poz. 46 PIT-36L zostały wskazane ?dochody do opodatkowania? w wysokości przekraczającej kwotę 1000000 zł. Osiągnięcie przez Wnioskodawcę dochodów w kwocie powyżej 10000000 zł wiąże się z opodatkowaniem ich daniną solidarnościową w wysokości 4% (na podstawie art. 30h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych). Skutkiem tego, Wnioskodawca złożył kolejną deklarację o wysokości daniny solidarnościowej i wpłacił należną daninę na konto właściwego urzędu skarbowego. Niemniej jednak po złożeniu obydwu zeznań, tj. zeznania PIT-36L oraz deklaracji DSF-1, wspólnicy Spółki (w tym Wnioskodawca), rozliczyli w swoim zeznaniu PIT ulgę na działalność badawczo-rozwojową (dalej: ulga B+R), o której mowa w art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zakresie kosztów kwalifikowanych poniesionych przez Spółkę w roku 2019. Zgodnie z przywołanym przepisem, podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej ?kosztami kwalifikowanymi (...)?. Wobec powyższego podatnik złożył dla właściwego dla siebie urzędu skarbowego korektę zeznania PIT-36L, w której wskazał stosowne koszty kwalifikowane do ulgi B+R, w związku z prowadzoną działalnością B+R, które zostały ujęte w załączniku do zeznania PIT-36L o nazwie PIT/BR. Ujęcie ww. kosztów kwalifikowanych w załączniku PIT/BR (do korekty zeznania PIT-36L za rok 2019) skutkowało zmniejszeniem dochodu do opodatkowania w poz. 46 zeznania PIT-36L. Spowodowało to, że po złożonej korekcie, kwota ?dochodu do opodatkowania? uległa zmniejszeniu poniżej kwoty 1000000 zł, o której mowa w art. 30h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

     W związku z powyższym Wnioskodawca powziął wątpliwości, czy skorygowanie zeznania PIT-36L za rok 2019, poprzez ujęcie przez Wnioskodawcę kosztów kwalifikowanych w ramach rozliczenia ulgi B+R za rok podatkowy 2019, skutkujące zmniejszeniem dochodu do opodatkowania (w poz. 46 zeznania PIT-36L) z kwoty powyżej 1000000 zł do kwoty poniżej 1000000 zł, powoduje, że Wnioskodawca nie przekracza limitu, o którym mowa w art. 30h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

     Organ podatkowy stanął na stanowisku, że odliczenie od podstawy opodatkowania w postaci ulgi na działalność badawczo-rozwojową nie mieści się w katalogu odliczeń wymienionych w art. 30h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Katalog wymieniony w powołanym przepisie jest katalogiem zamkniętym, a co za tym idzie odliczeniom na potrzeby ustalenia wysokości daniny solidarnościowej podlegają tylko te, które bezpośrednio określa art. 30h ust. 2. To z kolei oznacza, że nie podlegają odliczeniu pozostałe odliczenia przewidziane w rozliczeniu rocznym osoby fizycznej. Podstawa obliczenia daniny solidarnościowej uwzględnia ściśle określone odliczenia od dochodu i nie są one tożsame z odliczeniami przysługującymi podatnikowi w zeznaniu rocznym. W powyższej sytuacji organ wskazał, iż skorygowanie PIT-36L przez Wnioskodawcę poprzez zastosowanie odliczenia od podstawy opodatkowania ulgi na działalność badawczo-rozwojową nie oznacza, że ulga ta ma również wpływ na podstawę obliczenia daniny solidarnościowej. Odliczenie to nie znajduję się bowiem w katalogu możliwych do zastosowania odliczeń od dochodu, znajdującym się w art. 30h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przypominając: podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1000000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f po ich pomniejszeniu o:

1. kwoty składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a, tj. składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych:
   1. zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących,
   2. potrąconych w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika, z tym że w przypadku podatnika osiągającego przychody określone w art. 12 ust. 6, tylko w części obliczonej, w sposób określony w art. 33 ust. 4, od przychodu podlegającego opodatkowaniu
      • odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku
2. składek zapłaconych w roku podatkowym ze środków podatnika na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne podatnika lub osób z nim współpracujących, zgodnie z przepisami dotyczącymi obowiązkowego ubezpieczenia społecznego obowiązującymi w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 13a? 13c;
3. kwoty, o których mowa w art. 30f ust. 5, tj. kwotę odpowiadająca dochodowi zagranicznej jednostki kontrolowanej proporcjonalnie do okresu, w którym jednostka zagraniczna była kontrolowana przez podatnika w jej roku podatkowym, albo do okresu, o którym mowa w ust. 9 albo 10, w takiej części, jaka odpowiada posiadanym prawom do uczestnictwa w zysku tej jednostki, po odliczeniu kwot:
   1. uwzględnionej w podstawie opodatkowania podatnika dywidendy otrzymanej od zagranicznej jednostki kontrolowanej;
   2. dochodu z odpłatnego zbycia przez podatnika udziału w zagranicznej jednostce kontrolowanej, w części uwzględnionej w jego podstawie opodatkowania
      • odliczone od tych dochodów.

     Podsumowując: odliczenie od podstawy opodatkowania w postaci ulgi na działalność badawczo-rozwojową nie mieści się w katalogu odliczeń wymienionych w art. 30h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wróć do spisu treści serwisu