Procedura VAT-marża stanowi szczególny mechanizm opodatkowania podatkiem od towarów i usług (VAT) dostawy określonych towarów, w tym samochodów używanych. Zasadniczą kwestią w prawidłowym rozliczeniu podatku w tej procedurze jest ustalenie podstawy opodatkowania, co nierzadko budzi wątpliwości podatników.
Procedura VAT-marża znajduje zastosowanie w przypadku dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków, nabytych uprzednio przez podatnika w celu odprzedaży. W myśl art. 120 ust. 4 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania w tym przypadku jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.
Ustawodawca definiuje kwotę sprzedaży jako całkowitą kwotę, którą podatnik otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów, wliczając w to dotacje, subwencje, podatki, cła, opłaty i koszty dodatkowe (art. 120 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT).
Kwota nabycia to natomiast wszystkie składniki wynagrodzenia otrzymane lub należne od podatnika, które zostały wymienione w definicji kwoty sprzedaży (art. 120 ust. 1 pkt 6 ustawy o VAT).
Samochód, który został wcześniej zarejestrowany i użytkowany, spełnia definicję towaru używanego w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT.
Wątpliwości podatników budzi często kwestia, czy do podstawy opodatkowania VAT-marża wliczać koszty dodatkowe związane z nabyciem samochodu, takie jak opłaty aukcyjne, koszty transportu, czy opłaty za przygotowanie dokumentacji. Z interpretacji organów podatkowych wynika (patrz. Indywidualna interpretacja podatkowa z dnia 28 listopada 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.572.2024.2.KK), że do kwoty nabycia, a tym samym do podstawy opodatkowania, zaliczyć można jedynie te koszty, które zostały poniesione na rzecz bezpośredniego sprzedawcy samochodu.
Przykład
Podatnik nabył samochód od osoby fizycznej za kwotę 20 000 zł. Następnie poniósł koszty transportu w wysokości 1 000 zł na rzecz firmy transportowej. Sprzedał samochód za łączną kwotę 30 000 zł.
Podstawą opodatkowania VAT-marża będzie w tym przypadku kwota 9 000 zł, obliczona jako różnica między kwotą sprzedaży (30 000 zł) a kwotą nabycia (20 000 zł), pomniejszona o kwotę podatku. Koszty transportu nie będą miały wpływu na podstawę opodatkowania, gdyż zostały poniesione na rzecz podmiotu innego niż sprzedawca samochodu.
Reasumując, procedura VAT-marża stanowi korzystne rozwiązanie dla podatników zajmujących się sprzedażą samochodów używanych. Należy jednak pamiętać o prawidłowym określeniu podstawy opodatkowania, uwzględniając w niej jedynie koszty poniesione na rzecz bezpośredniego sprzedawcy samochodu.
