Porozumienie inwestycyjne

Dnia 26 lipca 2021 r. Ministerstwo Finansów skierowało do konsultacji projekt przepisów podatkowych Polskiego Ładu, który między innymi zawiera propozycję zmian przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa w zakresie wprowadzenia nowych regulacji (nowy dział IIC Ordynacji podatkowej) dotyczących „Porozumienia inwestycyjnego”. Zgodnie z projektem ustawy mają zostać wprowadzone nowe regulacje umożliwiające zawarcie, między inwestorem a organem podatkowym, umowy w sprawie skutków podatkowych planowanej inwestycji na terytorium RP. Porozumienie inwestycyjne ma być umową w sprawie skutków podatkowych inwestycji planowanej lub rozpoczętej na terytorium RP, zawieraną na wniosek inwestora między nim i właściwym organem podatkowym, ewentualnie na wniosek dwóch lub więcej inwestorów – między nimi i tym organem.

Porozumienie inwestycyjne ma być zawierane w formie umowy. Porozumienie ma służy realizacji zasady pewności prawa podatkowego oraz zapewnieniu jednolitej i spójnej wykładni przepisów prawa podatkowego. Organem podatkowym właściwym w sprawie zawierania porozumienia ma być minister właściwy do spraw finansów publicznych. Przewidziana jest jednak także możliwość upoważnienia przez Ministra Finansów innego organu do działania w tym zakresie. Natomiast inwestorem może być każdy podmiot, który planuje lub rozpoczął inwestycję na terytorium RP.

Przez inwestycję rozumie się nową inwestycję w rozumieniu art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji, której wartość wynosi co najmniej 50 000 000 zł, przy czym wartość inwestycji wyrażonej w walucie obcej ustala się z uwzględnieniem kursu średniego waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski i obowiązującego w pierwszym dniu miesiąca złożenia wniosku o zawarcie porozumienia inwestycyjnego.

Zgodnie z projektem ustawy Minister Finansów może odmówić zawarcia porozumienia i w konsekwencji zakończyć postępowanie z wniosku o zawarcie porozumienia. Przepis nie przewiduje żadnych przesłanek, które obligowałyby Ministra do odmowy zawarcia porozumienia

Porozumienie inwestycyjne może obejmować:

• ocenę, że cena transferowa transakcji kontrolowanej jest ustalona na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane, przy czym w zakresie nieuregulowanym w niniejszym dziale stosuje się odpowiednio przepisy art. 83-86, art. 90, art. 92, art. 103, art. 104, art. 106 i art. 107 ustawy z dnia 16 października 2019 r. o rozstrzyganiu sporów dotyczących podwójnego opodatkowania oraz zawieraniu uprzednich porozumień cenowych (Dz. U. poz. 2200);
• ocenę, że do korzyści podatkowej wskazanej we wniosku o zawarcie porozumienia nie ma zastosowania przepis art. 119a § 1, przy czym w zakresie nieuregulowanym w niniejszym dziale stosuje się odpowiednio przepisy art. 119x § 1 i 2, art. 119y § 1 i 2 oraz art. 119za pkt 1 i 2;
• klasyfikację i rodzaj wyrobu akcyzowego lub klasyfikację samochodu osobowego – w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN), przy czym w zakresie nieuregulowanym w niniejszym dziale stosuje się odpowiednio przepisy art. 7e ust. 2 i 3 oraz art. 7f ust. 1–3, ust. 4 zdanie pierwsze, ust. 6 i 7 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym);
• opis i klasyfikację towaru lub usługi oraz właściwą stawkę podatku, przy czym stosuje się odpowiednio przepisy art. 42b ust. 2 pkt 1–3, ust. 4, 5 i 7, art. 42ca, oraz art. 42e ust. 1–3, ust. 4 zdanie pierwsze, ust. 6 i 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
• interpretację przepisów prawa podatkowego w zakresie nieobjętym pkt 1–4, przy czym przepis art. 14b § 3 stosuje się odpowiednio.

Złożenie przez inwestora wniosku o zawarcie porozumienia ma podlegać opłacie wstępnej w wysokości 50 000 zł.

Uczestnicy procesu zawierania porozumienia mają decydować o okresie obowiązywania porozumienia. Okres jego obowiązywania nie może być dłuższy niż 5 lat podatkowych.

Nowe regulacje przewidują możliwość sporządzenia umowy w języku angielskim, przy czym w razie wątpliwości interpretacyjnych decyduje wersja sporządzona w języku polskim. Przepis ten podobnie jak pozostałe przepisy dotyczące obsługi podatnika w języku angielskim mają wejść w życie z początkiem 2024 roku.

Porozumienie inwestycyjne wiąże w każdym czasie inwestora i organ właściwy w sprawie porozumienia oraz organy podatkowe za okresy rozliczeniowe objęte porozumieniem . Oznacza to, że organy podatkowe i inwestor będą związane treścią porozumienia także po upływie okresu jego obowiązywania, ale tylko w zakresie tych okresów rozliczeniowych, które były nim objęte.

Zawarcie porozumienia ma podlegać opłacie głównej w wysokości nie niższej niż 100 000 zł i nie wyższej niż 500 000 zł, a wysokość opłaty ma być uzależniona od deklarowanej wartości inwestycji oraz zakresu przedmiotowego porozumienia i stopnia jego złożoności. Obowiązek uiszczenia opłaty głównej ma ciążyć solidarnie na każdym inwestorze, który zawarł porozumienie.

Inwestor może w formie pisemnej wypowiedzieć porozumienie w każdym czasie i bez uzasadnienia. Wypowiedzenie jest skuteczne od pierwszego dnia następnego roku podatkowego. W wyniku złożenia wypowiedzenia PI wygasa w całości. Minister Finansów może natomiast wypowiedzieć porozumienie w formie pisemnej pod rygorem uzasadnienia i tylko w określonych typach sytuacji. Porozumienie inwestycyjne wygasa z mocy prawa z dniem wejścia w życie przepisów prawa podatkowego w zakresie, w jakim porozumienie to stało się niezgodne z tymi przepisami. Jeżeli okres między dniem ogłoszenia przepisów mających wpływ na treść porozumienia inwestycyjnego a dniem ich wejścia w życie jest krótszy niż 30 dni i w tym okresie porozumienie nie zostanie zmienione, zastosowanie się inwestora do porozumienia w okresie 30 dni od dnia ich wejścia w życie nie powoduje:

• wszczęcia postępowania w sprawach o przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe, a postępowanie wszczęte w tych sprawach umarza się;
• naliczania odsetek za zwłokę.

Organ właściwy w sprawie porozumienia będzie prowadził ewidencję podmiotów objętych porozumieniem. Ewidencja będzie jawna i dostępna na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ten organ.