Przedłużenie terminu płatności podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków – nowe rozporządzenie MF

W przypadku przeniesienia składnika majątku poza terytorium RP (bez zmiany właściciela) lub zmiany rezydencji podatkowej związanej z utratą przez Polskę prawa do opodatkowania dochodów ze zbycia składników majątku powstaje zobowiązanie podatkowe w podatku od niezrealizowanych zysków związanych z przeniesieniem majątku do innego państwa członkowskiego, czyli w tzw. exit tax. Co do zasady, zgodnie z art. 30da ust. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym łączna wartość rynkowa przenoszonych składników majątku przekroczyła kwotę 4.000.000 zł zobowiązanie to należy wykazać w deklaracji o wysokości dochodów z niezrealizowanych zysków (PIT-NZ albo PIT-NZS) składanej do właściwego urzędu skarbowego i dokonać zapłaty przedmiotowego podatku. W dniu 25 grudnia 2021 r. weszło jednak w życie kolejne rozporządzenie Ministra Finansów, na mocy którego przedłużono termin do wpłaty należnego exit tax.

Należy przypomnieć, że przedłużenie to jest trzecim w kolejności. Po raz pierwszy termin do złożenia deklaracji i informacji dla celów tego podatku przedłużono rozporządzeniem MF z dnia 31 stycznia 2019 r. z uwagi m.in. na to, że prace legislacyjne dotyczące wydania przez Ministra Finansów stosownych rozporządzeń, określających wzory deklaracji PIT-NZ (o wysokości dochodu z niezrealizowanych zysków) i informacji PIT/NZI (o wysokości wartości rynkowej składnika majątku określonej w państwie członkowskim Unii Europejskiej dla celów opodatkowania podatkiem równoważnym do podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków), stanowiącej załącznik do zeznań: PIT-36, PIT-36S, PIT-36L i PIT-36LS, zostały zakończone dopiero w styczniu 2019 – w szczególności projekt rozporządzenia w sprawie tych formularzy ukazał się na stronie internetowej Rządowego Centrum Legislacji dopiero z datą 18 stycznia 2019 r., a projekt analogicznego rozporządzenia określającego wzory CIT-NZ i CIT-NZI z datą 9 stycznia 2019 r.

W rozporządzeniu MF z dnia 31 stycznia 2019 r. w sprawie przedłużenia niektórych terminów w zakresie podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków, wydanym na podstawie art. 50 Ordynacji podatkowej, przewidziano, że terminy do złożenia przez podatników podatku dochodowego od osób fizycznych i podatników podatku dochodowego od osób prawnych deklaracji o wysokości dochodu z niezrealizowanych zysków oraz wpłaty podatku należnego wykazanego w tych deklaracjach, za miesiące od stycznia do maja 2019 r., ulegają przedłużeniu do dnia 7 lipca 2019 r.

Zastosowanie wskazanego rozwiązania uzasadniono z jednej strony względami technicznymi, w tym koniecznością opracowania elektronicznych wersji nowych formularzy, a także przygotowania ich opisów systemowych wraz z regułami poprawności umożliwiającymi obsługę w systemie POLTAX, z drugiej strony potrzebą zapewnienia podatnikom niezbędnego czasu do prawidłowego rozliczenia się z tytułu podatku od dochodu z niezrealizowanych zysków w zakresie obu podatków dochodowych.

Kolejny raz termin do wpłaty podatku należnego od dochodu z niezrealizowanych zysków Minister Finansów przedłużył rozporządzeniem z dnia 27 czerwca 2019 r., zgodnie z którym termin zapłaty podatku należnego od dochodu z niezrealizowanych zysków, wynikających z miesięcznych deklaracji składanych za okresy rozliczeniowe od 1 stycznia 2019 r. do 30 listopada 2021 r., został przedłużony do 31 grudnia 2021 r. Jedynie w sytuacji, gdy podatnik utracił w całości lub części składnik majątku przed 1 grudnia 2021 r., wówczas był obowiązany wpłacić podatek z niezrealizowanych zysków należny z tytułu przeniesienia utraconych składników majątku, w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym doszło do tej utraty.

Na mocy opublikowanego w Dz. U. z 2021 r., poz. 2409, obowiązującego od 25 grudnia 2021r. rozporządzenia Ministra Finansów z 21 grudnia 2021 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie przedłużenia terminu do wpłaty przez podatników podatku dochodowego od osób fizycznych podatku należnego od dochodów z niezrealizowanych zysków nastąpiło przedłużenie terminu do wpłaty podatku należnego od dochodów z niezrealizowanych zysków o kolejne 2 lata.

Oznacza to, że podatek należny od dochodów z niezrealizowanych zysków wynikających z miesięcznych deklaracji składanych za okresy rozliczeniowe od 1 stycznia 2019 r. do 30 listopada 2023 r. podlega wpłacie do 31 grudnia 2023 r. Natomiast, podatek z niezrealizowanych zysków od składników majątku, które zostaną utracone przed 1 grudnia 2023 r. będzie płatny do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła utrata przez podatnika w całości lub części tego składnika majątku.

Przedłużenie terminu zapłaty podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków do czasu zbycia składnika majątku lub jego utraty w inny sposób (np. umorzenia lub wykupu) ma na celu ułatwienie podatnikom wykonania zobowiązania podatkowego (zapłaty podatku) do czasu otrzymania przez nich środków pieniężnych (w przypadku, gdy utrata ma charakter odpłatny) lub gdy podatnicy zdecydują się nieodpłatnie przekazać majątek (np. w formie darowizny).

 

 

Wróć do spisu treści serwisu