Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „ustawa z dnia 20 listopada 1998 r.”), uzyskiwanie przychodów z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze składników majątku, które nie są związane z działalnością gospodarczą do kwoty 100 000 zł rocznie podlega ryczałtowi od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zaś nadwyżka tego rodzaju przychodów ponad kwotę 100 000 zł jest opodatkowana stawką 12,5%. W stanie prawnym obowiązującym do 30 czerwca 2023r. w przypadku osiągania przedmiotowych przychodów przez małżonków, kwota limitu, tj. 100 00 zł, dotyczyła łącznie obojga małżonków.
Z dniem 1 lipca 2023 r., na podstawie art. 8 pkt 1 ustawy z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (dalej: „ustawa zmieniająca”), art. 12 ust. 13 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. otrzymał nowe następujące brzmienie: W przypadku małżonków, którzy złożyli oświadczenie określone w ust. 6, kwota przychodów, o której mowa w ust. 1 pkt 4, wynosi 200 000 zł.
Tym samym, w wyniku wskazanej zmiany przepisu, nastąpiło zrównanie sytuacji małżonków z innymi wynajmującymi, gdyż każdemu z małżonków przysługuje odrębny limit, tj. 100 000 zł przychodu rocznie, do którego przychody z najmu są opodatkowane niższą stawką ryczałtu. Jeżeli zaś małżonkowie zdecydują, że najem jest w całości rozliczany przez jednego z nich i złożą w tej kwestii stosowne oświadczenie, limit wyniesie 200 tys. zł.
Co do zasady oświadczenie w tej sprawie należy złożyć do 20. dnia miesiąca następującego po uzyskaniu pierwszego przychodu, a jeśli pierwszy przychód powstaje w grudniu – do końca roku. Wystarczy przy tym, że oświadczenie podpisze tylko jedno z małżonków. Należy dodać, że o ile małżonkowie nie zrezygnują z takiego sposobu rozliczenia, wybór ten będzie obowiązywał również w następnych latach.
Co istotne, stosownie do art. 29 ustawy zmieniającej, art. 12 ust. 13 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. w nowym brzmieniu ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2023 r.
Oznacza to, że niższy podatek można zapłacić już w lipcu, rozliczając przychody za czerwiec, zaś nadpłatę podatku uiszczonego w pierwszej połowie roku będzie można odzyskać wykazując ją w zeznaniu rocznym.
dr Joanna Kiszka
Dyrektor Śląskiego Oddziału Instytutu Studiów Podatkowych
joanna.kiszka@isp-modzelewski.pl
tel. 32 259 71 50
