Skutki podatkowe opłat marketingowych w działalności gastronomicznej

W dniu 30 lipca 2025 r. Dyrektor KIS wydał interpretację indywidualną sygn. 0113_KDIPT2-3.4011.516.2025.2.AK w sprawie oceny skutków podatkowych opłat marketingowych w działalności gospodarczej na gruncie ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.

Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego Wnioskodawca prowadzi działalność gastronomiczną w ramach sieci restauracji „B” jako franczyzobiorca. Jest członkiem związku pracodawców zrzeszającego franczyzobiorców tej sieci („Związek”), którego celem jest m.in. reprezentacja interesów członków, integracja środowiska oraz wspieranie rozwoju i rentowności restauracji.

Związek, oprócz działalności statutowej, prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług marketingowych, w tym nabywa i odsprzedaje kampanie reklamowe. Wnioskodawca planuje zawrzeć ze Związkiem umowę na świadczenie usług reklamowych, promocyjnych i marketingowych dla swojej restauracji, zgodnych ze strategią marketingową marki „B” w Polsce. Usługi obejmą m.in. opracowanie i dystrybucję materiałów reklamowych oraz prowadzenie działań promocyjnych.

Związek będzie odpowiadał za prawidłowe wykonanie usług oraz działania podwykonawców. Celem nabycia usług jest promocja restauracji Wnioskodawcy i zwiększenie przychodów poprzez budowanie rozpoznawalności marki oraz lojalności klientów. Wynagrodzenie („opłata marketingowa”) będzie ustalone w umowie i dokumentowane fakturą VAT, bez możliwości zwrotu.

W związku z powyższym Wnioskodawca zwrócił się z pytaniem czy będzie miał prawo do zaliczenia ponoszonych przez Niego Opłat marketingowych do kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.?

Zdaniem Wnioskodawcy, będzie miał on prawo do zaliczenia ponoszonych przez niego Opłat marketingowych do kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.

Dyrektor KIS uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe, w uzasadnieniu interpretacji podkreślił ,że „(…) Ustawodawca, posługując się zwrotem "koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów", przypisuje temu określeniu cechę świadomego, zamierzonego, przemyślanego i logicznego działania podatnika przyporządkowanego osiągnięciu przychodów, a nie odwołuje się do skutku będącego następstwem określonego działania. Wykładnia językowa użytego przez ustawodawcę pojęcia "koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów" oznacza, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków pod tym wszakże warunkiem, że wykaże, że świadomie poniósł określony wydatek, który ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów. Zależność między poniesionymi w danym czasie kosztami a możliwością uzyskania w przyszłości z tego tytułu przychodów trzeba zatem rozpatrywać na podstawie adekwatnego związku przyczynowego. Przy kwalifikowaniu określonych wydatków poczynionych przez podatnika do kosztów podatkowych należy jednocześnie brać pod uwagę przeznaczenie wydatku (jego celowość), jak też potencjalną możliwość przyczynienia się wydatku do osiągnięcia przychodów przez podatnika.

Ponadto dodaję, że samo wyliczenie kosztów, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, nie stwarza domniemania, że wszystkie pozostałe koszty, które nie są wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zostają z mocy samego prawa uznane za koszty podlegające odliczeniu. Innymi słowy – poniesienie wydatku, który nie został wyłączony w tej regulacji, nie oznacza, że wydatek taki automatycznie będzie uznany za koszt uzyskania przychodów. Podatnik ma bowiem możliwość odliczenia od przychodów wszelkich kosztów, pod warunkiem że mają one związek z przychodami z prowadzonej działalności (np. gospodarczej), a ich poniesienie ma bądź może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów.

Wydatki na Opłatę marketingową nie zostały ujęte w katalogu wydatków nieuznawanych za koszt uzyskania przychodów, zawartym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W szczególności nie można stwierdzić, że Opłata marketingowa ma charakter składki członkowskiej o której mowa w art. 23 ust. 1 pkt 30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek na rzecz organizacji, do których przynależność podatnika nie jest obowiązkowa, z wyjątkiem:

a) wpłat podatników prowadzących działalność gospodarczą w dziedzinie turystyki, wypoczynku, sportu i rekreacji na rzecz Polskiej Organizacji Turystycznej,

b) składek na rzecz organizacji zrzeszających przedsiębiorców i pracodawców, działających na podstawie odrębnych ustaw – do wysokości łącznie nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty odpowiadającej 0,25% kwoty wynagrodzeń wypłaconych w poprzednim roku podatkowym, stanowiących podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne; jeżeli przedsiębiorca nie wypłacał tych wynagrodzeń, kwota składek zaliczana do kosztów uzyskania przychodów w roku podatkowym nie może przekroczyć kwoty 250 zł.

Nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do zaliczenia poniesionych wydatków z tytułu Opłaty marketingowej do kosztów uzyskania przychodów. Jak już wskazałem, dla uzyskania takiego statusu konieczne jest również zaistnienie związku przyczynowego między poniesionymi wydatkami a celem, jakim jest osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów.

Wskazał Pan, że celem nabycia od Związku Usług jest promocja Pana działalności (prowadzonych przez Pana restauracji), która ma na celu zwiększenie Pana przychodów. Dzięki współpracy ze Związkiem ma Pan szanse na skorzystanie z nakierowanej na konkretny sektor gospodarczy (gastronomiczny) strategii marketingowej. Umożliwia to Panu promocje Pana restauracji i nawiązanie kontaktu z szerszym kręgiem potencjalnych klientów, w szczególności budowanie i utrzymanie z nimi długotrwałych, satysfakcjonujących relacji, pozwalających na zyskanie lojalności i powtarzalnej sprzedaży.

Na podstawie powołanych przepisów prawa oraz zaprezentowanego opisu sprawy stwierdzam, że stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatki na Opłaty marketingowe.

W mojej ocenie – ponoszone przez Pana wydatki na Opłaty marketingowe spełniają wszystkie przesłanki wynikające z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. zostaną poniesione przez Pana, będą miały definitywny i ekwiwalentny charakter, przyczynią się do zwiększenia Pana przychodów w związku z usługami promocyjno-marketingowymi świadczonymi przez Związek, zostaną właściwie udokumentowane i nie będą podlegały wyłączeniu z kosztów podatkowych na podstawie art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.

Wróć do spisu treści serwisu