Skutki podatkowe poniesienia kosztów szkoleń i wyjazdów integracyjnych członków rady nadzorczej banku

W dniu 22 maja 2025 r. Dyrektor KIS wydał interpretację indywidualną sygn. 0114-KDIP2-1.4010.221.2025.4.PK dotycząca skutków podatkowych ponoszenia przez bank kosztów szkoleń oraz wyjazdów integracyjnych członków rady nadzorczej.

Zgodnie z opisem stanu faktycznego Wnioskodawca jest bankiem spółdzielczym posiadającym statutowe organy, w tym Radę Nadzorczą, sprawującą nadzór i kontrolę nad działalnością Banku, zgodnie z przepisami prawa, regulacjami wewnętrznymi oraz wytycznymi organu nadzoru. Zgodnie z Regulaminem Rady Nadzorczej jej członkowie powinni posiadać odpowiednią wiedzę, a wydatki związane z jej działalnością pokrywa Bank. W Banku obowiązuje również Polityka oceny odpowiedniości Rady Nadzorczej, opracowana zgodnie z przepisami prawa i wytycznymi KNF, która określa kryteria oceny indywidualnej i zbiorowej członków tego organu, w tym wymagania dotyczące wiedzy, doświadczenia, niezależności oraz składu Komitetu Audytu. Członkowie Rady Nadzorczej muszą spełniać wymogi odpowiedniości określone w art. 22aa ustawy – Prawo bankowe, Wytycznych EBA oraz w Rekomendacjach KNF. Rekomendacje nakładają na banki obowiązek zapewnienia odpowiednich zasobów na szkolenia, zwłaszcza w zakresie ładu wewnętrznego, organizacji, modelu biznesowego i profilu ryzyka. Zgodnie z art. 22ca prawa bankowego, oceny odpowiedniości dokonuje KNF, która może zażądać odwołania członka Rady lub go zawiesić, jeśli nie spełnia on wymogów. Art. 22aa ust. 8 Prawa bankowego nakłada na bank obowiązek zapewnienia członkom Rady środków niezbędnych do przygotowania do pełnienia funkcji oraz do szkolenia. Wypełnienie tych obowiązków leży w interesie Banku, a ich niedopełnienie może skutkować utratą uprawnień do pełnienia funkcji w Radzie, co negatywnie wpływa na działalność Banku. Dlatego Bank finansuje programy szkoleń członków Rady Nadzorczej z własnych środków obrotowych. Dodatkowo Bank organizuje fakultatywne wyjazdy szkoleniowo-integracyjne dla pracowników i członków Rady Nadzorczej. Celem wyjazdów jest zarówno podnoszenie kwalifikacji zawodowych, jak i integracja zespołu. Koszty takich wyjazdów pokrywane są częściowo przez Bank, a częściowo przez uczestników. Udział w nich jest dobrowolny, ale członkowie Rady Nadzorczej są każdorazowo do nich uprawnieni. Organizacją wyjazdów zajmują się zewnętrzne podmioty, które ustalają koszt świadczenia per uczestnik. W ramach wyjazdów uczestnikom zapewniane są m.in. transport, noclegi, wyżywienie, atrakcje kulturalne i sportowe, jednak obowiązkowy jest udział w szkoleniach prowadzonych przez zewnętrzne firmy lub pracowników Banku.

W związku z powyższym Wnioskodawca powziął w wątpliwość czy koszty poniesione przez Bank na szkolenia i wyjazdy szkoleniowo-integracyjne członków Rady Nadzorczej Bank może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15 lutego 1992 r.

Dyrektor KIS uznał, że wydatki ponoszone przez Bank na takie działania – choć mogą mieć znaczenie organizacyjne i wpływać na funkcjonowanie organu nadzorczego – nie spełniają przesłanek uznania ich za koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. Zgodnie z interpretacją, tego rodzaju wydatki mają charakter reprezentacyjny lub osobisty, są ponoszone w interesie członków rady, a nie bezpośrednio w celu osiągnięcia przychodów banku. W uzasadnieniu interpretacji Dyrektor KIS stwierdził, że stanowisko dotyczące możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów kosztów innych niż wynagrodzenia członków rady nadzorczej, wielokrotnie zajmowały już sądy administracyjne.

Zgodnie z przepisami i utrwaloną linią orzeczniczą kosztami uzyskania przychodów będą tylko wypłacone wynagrodzenia, a wszelkie inne świadczenia, czyli wydatki z majątku spółki na rzecz członków rady nadzorczej, nie mogą być kosztami potrącalnymi.

W świetle powyższego nie będą kosztami uzyskania przychodów inne wydatki ponoszone na członków rad nadzorczych, które nie są wynagrodzeniami z tytułu pełnionych funkcji. Nie jest kosztem uzyskania przychodu, np.: ryczałt pieniężny wypłacony członkom rady nadzorczej za korzystanie z faksów, dieta wypłacona z tytułu odbytej podróży służbowej, wydatek na wynajęcie zagranicznego samochodu i pozostawienie go do dyspozycji rady nadzorczej, itp.

Wynagrodzenie członków rady nadzorczej, realizującej ustawowe zadania organu nadzorczego, mające zapewnić prawidłowe funkcjonowanie podmiotu (w tym przypadku Banku) stanowi – na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 38a ww. ustawy – koszty uzyskania przychodów mimo braku bezpośredniego związku tych wydatków z przychodem. Wszelkie inne wydatki na rzecz członków Rady Nadzorczej nie mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów.

Podsumowując, wydatki związane ze sfinansowaniem udziału członków Rady Nadzorczej Banku w szkoleniach oraz w wyjazdach szkoleniowo-integracyjnych, które będą ponoszone przez Bank w przyszłości nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 oraz art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r.

Wróć do spisu treści serwisu