W dynamicznym środowisku gospodarczym, przedsiębiorstwa często stają przed wyzwaniami związanymi z realizacją inwestycji. Opóźnienia w budowie, problemy z dostawą sprzętu czy nieprzewidziane okoliczności mogą prowadzić do konieczności tymczasowego wykorzystania nabytych środków trwałych w lokalizacji innej niż docelowa. W kontekście ulg inwestycyjnych, takich jak zwolnienie z podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, pojawia się pytanie o wpływ takiego tymczasowego użycia na możliwość skorzystania z ulgi.
Zwolnienie inwestycyjne z CIT, wprowadzone ustawą o wspieraniu nowych inwestycji, stanowi istotną zachętę dla przedsiębiorców do realizacji projektów inwestycyjnych. Umożliwia ono zwolnienie z opodatkowania dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie wskazanym w decyzji o wsparciu, do wysokości określonej w decyzji. Jednym z warunków skorzystania z ulgi jest prowadzenie działalności na terenie wskazanym w decyzji o wsparciu. W praktyce może jednak dojść do sytuacji, w której nabyty środek trwały, przeznaczony do działalności objętej ulgą, będzie tymczasowo wykorzystywany w innej lokalizacji. Powstaje wówczas pytanie, czy taki stan faktyczny wyklucza możliwość skorzystania ze zwolnienia.
W interpretacji indywidualnej z 30 lipca 2024 r. Dyrektor KIS uznał za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym tymczasowe używanie środka trwałego poza terenem wskazanym w decyzji o wsparciu nie pozbawia podatnika prawa do skorzystania ze zwolnienia inwestycyjnego. Warunkiem jest jednak, aby używanie to miało charakter tymczasowy, a środek trwały był przeznaczony do działalności na terenie objętym decyzją o wsparciu.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, zwolnieniu podlegają dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w decyzji o wsparciu. Przepis ten, interpretowany literalnie, mógłby prowadzić do wniosku, że każde, nawet tymczasowe, wykorzystanie środka trwałego poza tym terenem wyklucza możliwość skorzystania ze zwolnienia.
Jednakże, Dyrektor KIS w swojej interpretacji przyjął podejście bardziej elastyczne, uznając, że istotne jest docelowe przeznaczenie środka trwałego do działalności na terenie objętym decyzją o wsparciu. Tymczasowe używanie go w innej lokalizacji, wynikające z obiektywnych przeszkód w realizacji inwestycji, nie powinno pozbawiać podatnika prawa do ulgi.
Stanowisko to znajduje potwierdzenie w innych interpretacjach indywidualnych, w których organy podatkowe również dopuszczały możliwość tymczasowego używania środków trwałych poza terenem specjalnej strefy ekonomicznej, pod warunkiem ich docelowego przeznaczenia do działalności w strefie.
Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 30 lipca 2024 r. potwierdza, że tymczasowe użycie środka trwałego poza terenem wskazanym w decyzji o wsparciu nie musi skutkować utratą prawa do zwolnienia inwestycyjnego z CIT. W świetle tej interpretacji, kluczowe znaczenie ma docelowe przeznaczenie środka trwałego do działalności na terenie objętym ulgą. Stanowisko to jest korzystne dla przedsiębiorców, którzy z przyczyn obiektywnych napotykają trudności w realizacji inwestycji zgodnie z pierwotnym harmonogramem.
