W jakim źródle przychodów należy opodatkować wartość majątku otrzymanego przez wspólników spółki komandytowej w związku z jej likwidacją?

Wartość majątku otrzymanego przez wspólników spółki komandytowej w związku z jej likwidacją stanowi przychód w źródle przychodów „kapitały pieniężne”.

Spółki komandytowe stały się odrębnymi, samodzielnymi podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Innymi słowy, spółka komandytowa przestała być spółką transparentną podatkowo. W konsekwencji działalność prowadzona przez spółkę komandytową nie może być traktowana jak działalność prowadzona przez wspólnika. Zaś wspólnicy tych spółek będący osobami fizycznymi uzyskują z tytułu uczestnictwa w tych spółkach przychody z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 tej ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:

1. dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,
2. oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,
3. podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
4. wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.

Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 powołanej ustawy, od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 52a.

Jednocześnie na mocy art. 24 ust. 5 tej ustawy, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki (art. 24 ust. 5 pkt 3).

Z art. 24 ust. 5 pkt 3 ustawy wynika, że do dochodów (przychodów) z udziału w zyskach osób prawnych zalicza się również wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki, przy czym spółkami w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są obecnie również spółki komandytowe (art. 5a pkt 28 lit. c tej ustawy), zaś udziałami w zyskach osób prawnych są obecnie również udziały w zyskach spółek komandytowych (zob. art. 5a pkt 31 w zw. z art. 5a pkt 28 lit. c ustawy). Powoduje to, że otrzymanie przez osobę fizyczną w wyniku likwidacji spółki komandytowej (będącej już podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych) majątku spółki komandytowej skutkuje powstaniem u tej osoby dochodu (przychodu) z udziału w zyskach osób prawnych w źródle przychodów „kapitały pieniężne”.

 

 

Wróć do spisu treści serwisu