Wyłączenie z opodatkowania VAT przekazania paliwa w formie małego prezentu

W dniu 10 stycznia 2023 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację indywidualną sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.670.2022.1.JM w zakresie podatku od towarów i usług w przedmiocie niepodlegania opodatkowaniu nieodpłatnego przekazania upominków o jednostkowej cenie nabycia do 20 zł oraz braku obowiązku ewidencjonowania tych czynności przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Zgodnie z przedstawionym zdarzeniem, Wnioskodawca prowadzi stację kontroli pojazdów i stację paliw. Cena za badanie techniczne pojazdu jest uregulowana Rozporządzeniem Ministra Infrastruktury z dnia 29 września 2004 r. w sprawie wysokości opłat związanych z prowadzeniem stacji kontroli pojazdów oraz przeprowadzaniem badań technicznych pojazdów. Do badania technicznego klient otrzymuje upominek, między innymi paliwo (gaz LPG, benzynę, olej napędowy). Prezenty są kupowane jako towar handlowy w celu dalszej odsprzedaży i przysługuje Państwu prawo do odliczenia z tytułu ich nabycia. Jest to element, który ma zachęcić Państwa klientów do skorzystania z Państwa usług. Do dnia 31 grudnia 2020 r., w związku z tym, iż cena nabycia takiego towaru (paliwa, które otrzymywał klient) przekraczała 10 zł (było to ok. 11-16 zł), przekazywane towary były ewidencjonowane na kasie fiskalnej i opodatkowane podatkiem VAT. Od 1.01.2021 na mocy art. 7 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., podwyższono kwotę prezentów o małej wartości do 20 zł. Obecnie przekazywane przez Państwa upominki zachęcające klientów do nabycia usług badania technicznego pojazdu, w tym paliwo (gaz LPG, benzyna, olej napędowy) nie przekraczają kwoty 20 zł.

W związku z powyższym Wnioskodawca zwrócił się z pytaniami:

1. Czy nieodpłatne przekazanie upominków, w tym paliwa (gazu LPG, benzyny, oleju napędowego) o cenie nabycia do 20 zł klientowi, który wykonał u Państwa badanie techniczne można potraktować jako prezent o małej wartości i nie odprowadzać podatku VAT od takiego przekazania towarów?
2. Czy w związku z potraktowaniem nieodpłatnego przekazania paliwa (gazu LPG, benzyny, oleju napędowego) klientowi jako prezentu o małej wartości (do 20 zł), są Państwo obowiązani do ewidencjonowania takiego nieodpłatnego przekazania paliwa na kasie fiskalnej?

W ocenie Wnioskodawcy, nieodpłatne przekazanie upominków, w tym paliwa (gazu LPG, benzyny, oleju napędowego) o jednostkowej cenie nabycia do 20 zł klientowi, który wykonał u Państwa badanie techniczne nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym nieodpłatne przekazania paliwa (gazu LPG, benzyny, oleju napędowego) klientowi jako prezentu o małej wartości (do 20 zł) nie podlega ewidencji w kasie fiskalnej.

DKIS uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe i wskazał, że „(…) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy nie podlega przekazanie prezentów o małej wartości, jeśli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika (art. 7 ust. 3 ustawy).

Natomiast z ww. art. 7 ust. 4 ustawy wynika, że jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 20 zł, jego wydanie nie będzie podlegać opodatkowaniu.

Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy wskazać należy, że nieodpłatne przekazanie towarów, których jednostkowa cena nabycia (bez podatku) – określone w momencie przekazywania – nie przekracza 20 zł, nie stanowi dostawy towarów i nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wynika to z faktu, że upominki dołączane przez Państwa do badania technicznego stanowią towary, o których mowa w art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy, a ich przekazanie następuje na cele związane z Państwa działalnością gospodarczą.

Skoro zatem w ramach i dla celów prowadzonej działalności gospodarczej dołączają Państwo do badania technicznego upominki, których jednostkowa cena nabycia nie przekracza 20 zł, to ich nieodpłatne przekazanie jest wyłączone z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 3 w związku z art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy”.

Odnosząc się do pytania drugiego , DKIS stwierdził że „(…) odnosząc się do kwestii obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących należy wskazać, że zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy: Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Powyższy przepis określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.

Ponadto, w myśl ustawy ewidencjonowaniu na kasie rejestrującej podlega sprzedaż.

Pojęcie sprzedaży zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 22 ustawy, zgodnie z którym: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, regulują przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2021 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r. poz. 2442 z późn. zm.), zwanego dalej "rozporządzeniem".

W myśl § 2 ust. 1 i 2 rozporządzenia:

Zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2023 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.

W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku.

W poz. 43 załącznika do rozporządzenia w części II – Sprzedaż dotycząca szczególnych czynności – zwolnione z obowiązku ewidencjonowania są czynności wymienione w art. 7 ust. 1 pkt 5 i ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:

Zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku:

1. dostawy:
   1. gazu płynnego,
   2. części do silników (CN 8409 91 00 i 8409 99 00),
   3. silników do napędu pojazdów i motocykli, silników spalinowych tłokowych z zapłonem iskrowym i samoczynnym do różnego rodzaju jednostek, w tym motocykli (CN 8407 i 8408),
   4. nadwozi do pojazdów silnikowych (CN 8707),
   5. przyczep i naczep (CN 8716 10, 8716 31 00, ex 8716 39, 8716 40 00); kontenerów (CN 8609 00),
   6. części przyczep, naczep i pozostałych pojazdów bez napędu mechanicznego (CN 8716 90),
   7. części i akcesoriów do pojazdów silnikowych (CN 8708 i 9401 90 80), z wyłączeniem motocykli, to jest do: ciągników; pojazdów silnikowych do przewozu dziesięciu lub więcej osób z kierowcą; samochodów i pozostałych pojazdów silnikowych przeznaczonych zasadniczo do przewozu osób, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi; pojazdów silnikowych do transportu towarów; pojazdów silnikowych specjalnego przeznaczenia, innych niż te zasadniczo przeznaczone do przewozu osób lub towarów, w szczególności: pojazdów pogotowia technicznego, dźwigów samochodowych, pojazdów strażackich, betoniarek samochodowych, zamiatarek, polewaczek, przewoźnych warsztatów, ruchomych stacji radiologicznych,
   8. komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych oraz silników elektrycznych, prądnic i transformatorów (PKWiU ex 26 i ex 27.11),
   9. sprzętu fotograficznego, z wyłączeniem części i akcesoriów do sprzętu i wyposażenia fotograficznego (PKWiU ex 26.70.1),
   10. wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których dostawa nie może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej "ustawą",
   11. zapisanych i niezapisanych nośników danych cyfrowych i analogowych,
   12. wyrobów przeznaczonych do użycia, oferowanych na sprzedaż lub używanych jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez względu na symbol CN,
   13. wyrobów tytoniowych (CN 2401, 2402, 2403), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,
   14. napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2%, napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5% (bez względu na kod CN), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,
   15. perfum i wód toaletowych (CN 3303 00 10, 3303 00 90), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów.

Tym samym § 4 rozporządzenia zawiera katalog czynności, do których nie mają zastosowania zwolnienia przedmiotowe, podmiotowe oraz podmiotowo-przedmiotowe. Oznacza to, że podatnik dokonujący czynności wymienionych w ww. przepisie na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, nie ma prawa do korzystania ze zwolnienia z ewidencjonowania przy pomocy kasy rejestrującej. Wyłączenie to dotyczy jednak konkretnych wskazanych przez ustawodawcę czynności. Tak więc, w stosunku do pozostałych czynności, innych niż wymienione w § 4 ust. 1 rozporządzenia, podatnik może korzystać z przewidzianych w rozporządzeniu tytułów zwolnieniowych, np. przedmiotowych określonych w § 2 rozporządzenia, o ile spełni odrębne warunki.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że skoro w rozpatrywanej sprawie nieodpłatne przekazanie upominków, w tym paliwa (gazu LPG, benzyny, oleju napędowego) o jednostkowej cenie nabycia do 20 zł klientowi, który wykonał u Państwa badanie techniczne, nie podlega opodatkowaniu VAT, to czynność ta nie jest zrównana z odpłatną dostawą towarów, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, a w konsekwencji nie podlega obowiązkowi ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej”.