Zakup finansowany przez inny podmiot a odliczenie VAT

Czy podmiot, któremu zakup towaru czy usługi sfinansuje inny podmiot ma prawo do odliczenia podatku naliczonego?

Kwestia ta została poruszona w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 listopada 2019 r. (0112-KDIL2-1.4012.359.2019.2.MC), w której Organ zajął następujące stanowisko: „(…) w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia, nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

(…) Należy wskazać, że wśród wyjątków, pozbawiających podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, określonych w ww. art. 88 ustawy, ustawodawca nie wskazał sfinansowania dokonanego przez podatnika zakupu towarów lub usług przez osobę trzecią.

(…) Stwierdzić należy, że każde nabycie towarów i usług, przeznaczonych do przyszłego wykorzystania ich do czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej bez względu na to jakie faktycznie będą efekty tej działalności, należy uznać w momencie jego dokonania za związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Zatem, jeśli towary i usługi, przy nabyciu których naliczono podatek, są (mają być) wykorzystywane w całości do prowadzenia działalności opodatkowanej, wówczas podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku.

(…) Z opisu sprawy wynika, że Spółka jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Wykonuje wyłącznie czynności opodatkowane podatkiem VAT, a nabyte usługi, do których odnosi się wniosek o interpretację, są wykorzystywane wyłącznie do świadczenia przez Spółkę usług opodatkowanych podatkiem VAT. Spółka użytkuje terminal płatniczy służący do bezgotówkowego opłacania przez klientów, nabywanych od Wnioskodawcy usług.

Terminal Spółce wydzierżawia odpłatnie sp. z o.o., będąca zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, przy czym kosztów dzierżawy terminala i ryczałtowych opłat za transakcje zrealizowane przez Wnioskodawcę za pomocą tego terminala, nie ponosi Spółka, tylko podmiot trzeci: Fundacja, z którą nie wiążą Wnioskodawcę żadne relacje kapitałowe, osobowe, ani jakiekolwiek inne. Wnioskodawca nie ma obowiązku zwrotu dla Fundacji wydatków poniesionych przez Spółkę z tytułu zapłaty za faktury wystawione dla Spółki przez Sp. z o.o. Firma wystawia Spółce opodatkowane podatkiem VAT faktury za dzierżawę terminala oraz zwolnione z podatku VAT faktury za tzw. ryczałt za transakcje. Na każdej z ww. faktur widnieje dopisek o treści: „Do zapłaty: FAKTURA ZAPŁACONA W RAMACH DOFINANSOWANIA Z FUNDACJI (…)”. Spółka, będąc nabywcą ww. usług, nie ponosi jakiegokolwiek wydatku za ww. usługi, a jednocześnie, zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o p.d.o.f., uzyskuje przychód z nieodpłatnych świadczeń.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia, czy Spółka, pomimo tego, że faktycznie nie ponosi wydatków na dzierżawę terminala, ma prawo odliczyć podatek VAT wynikający z faktur za usługi dzierżawy terminala wystawionych przez Sp. z o.o., a opłaconych przez podmiot trzeci.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. Dla prawa do odliczenia nie ma znaczenia źródło finansowania wydatków na nabycie towarów i usług. Tym samym, pokrycie tych wydatków (w tym i podatku naliczonego) nie ze środków własnych Wnioskodawcy, a w ramach dofinansowania z Fundacji nie pozbawia Zainteresowanego prawa do odliczenia podatku. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia są spełnione, ponieważ jak wynika z opisu sprawy Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a nabyte usługi są wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.

Jednocześnie, co istotne, wśród wyjątków, pozbawiających podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, określonych w art. 88 ww. ustawy, nie wymieniono sfinansowania dokonanego przez podatnika zakupu towarów lub usług przez osobę trzecią. Zatem, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z otrzymanych faktur wystawionych przez Sp. z o.o. za usługi dzierżawy terminala, bez względu na okoliczność, że Wnioskodawca nie ponosi jakichkolwiek wydatków związanych z nabyciem ww. usług, gdyż faktury dokumentujące ww. usługi zostały opłacone przez inny podmiot, tj. Fundację. Przepisy ustawy nie uzależniają bowiem możliwości odliczenia podatku naliczonego wynikającego z wystawionej faktury od opłacenia jej przez podatnika będącego nabywcą towarów lub usług, które ta faktura dokumentuje”.

Zatem należy uznać, że fakt sfinansowania zakupu przez inny podmiot nie pozbawia podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego od tego zakupu.