Zakup mieszkania w Portugalii – czy wydatkowanie dochodu ze sprzedaży nieruchomości na taki zakup uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z PIT?
Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej o sygn. 0114-KDIP3-1.4011.235.2025.2.PT wypowiedział się w temacie wydatkowania dochodu ze sprzedaży udziałów w nieruchomości nabytej w drodze umowy darowizny na realizację celu mieszkaniowego i możliwości skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych w przypadku zakupu mieszkania w Portugalii.
Interpretacja została wydana na wniosek podatnika, który otrzymał w darowiźnie prawo własności części kamienicy. Kamienica została sprzedana, a wnioskodawca otrzymał za nią zapłatę. Następnie przeznaczył środki finansowe uzyskane ze sprzedaży na nabycie nieruchomości w Portugalii (lokal mieszkalny z miejscem postojowym we wspólnym garażu oraz komórką lokatorską). Wnioskodawca ma 73 lata i pracuje na etacie w pełnym wymiarze. Z tego powodu w portugalskiej nieruchomości będzie przebywał maksymalnie 4-6 tygodni w ciągu roku. Wnioskodawca wskazał, że lokal w Portugalii nie będzie wykorzystywany do celów zarobkowych (nie będzie on wynajmowany). W czasie, w którym nie będzie tam przebywał wnioskodawca lub jego żona, nieruchomość będzie pozostawała pusta. Wnioskodawca zwrócił się do organu z pytaniem czy poniósł wydatki na własne cele mieszkaniowe i czy w związku z tym może skorzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od dochodu ze sprzedaży nieruchomości.
Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. stanowi, że wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się m.in. wydatki poniesione na nabycie budynku mieszkalnego, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, nabycie gruntu położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej. Natomiast w myśl art. 21 ust. 28 tej ustawy, za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
- nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
- budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części
- przeznaczonych na cele rekreacyjne.
Co równie istotne, na podstawie art. 21 ust. 27 cytowanej ustawy w przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż RP państwie członkowskim UE lub w innym państwie należącym do EOG albo w Konfederacji Szwajcarskiej, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest RP, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki na cele mieszkaniowe.
Organ wskazał, że zakup nieruchomości w Portugalii, będącej państwem członkowskim UE, wypełnia dyspozycję art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spełniono również warunek z art. 21 ust. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z przepisów wynika, że środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości w Polsce można zainwestować w innym kraju UE i uniknąć zapłaty podatku dochodowego. Jednak z ulgi można skorzystać tylko gdy nieruchomość nabywa się na własne cele mieszkaniowe. Ulga nie dotyczy jednak celów rekreacyjnych.
