Zastosowanie preferencyjnej stawki VAT do dostawy sprzętu komputerowego do placówek oświatowych

Stosowanie do art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., stawka podatku wynosi 23%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Wyjątkiem od opodatkowania podstawową stawką VAT jest objęcie niektórych rodzajów towarów i usług stawką obniżoną. Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do dostaw sprzętu komputerowego:

1. dla placówek oświatowych,
2. dla organizacji humanitarnych, charytatywnych lub edukacyjnych w celu dalszego nieodpłatnego przekazania placówkom oświatowym

• przy zachowaniu warunków, o których mowa w ust. 13-15 art. 83 ustawy.

Na podstawie art. 83 ust. 13 ustawy opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% podlegają towary wymienione w załączniku nr 8 do ustawy.

W myśl art. 83 ust. 14 ustawy dokonujący dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26, stosuje stawkę podatku 0%, pod warunkiem:

1. posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami – w przypadku dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26 lit. a;
2. posiadania kopii umowy o nieodpłatnym przekazaniu sprzętu komputerowego placówce oświatowej oraz posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami – w przypadku dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26 lit. b.

Stosowanie do art. 83 ust. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. dostawca obowiązany jest przekazać kopię dokumentów, o których mowa w ust. 14, do właściwego urzędu skarbowego.

W załączniku nr 8 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów, których dostawa jest opodatkowana stawką 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 wymieniono:

1. Jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych
2. Drukarki
3. Skanery
4. Urządzenia komputerowe do pism Braillea (dla osób niewidomych i niedowidzących)
5. Urządzenia do transmisji danych cyfrowych (w tym koncentratory i switche sieciowe, routery i modemy).

Zgodnie z art. 43 ust. 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. przez placówki oświatowe, o których mowa w ust. 1 pkt 13 oraz w art. 83 tej ustawy, rozumie się szkoły i przedszkola publiczne i niepubliczne, szkoły wyższe i placówki opiekuńczo-wychowawcze.

Wskazać należy, że aby zastosować stawkę podatku w wysokości 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. należy spełnić określone warunki. Po pierwsze, dostawa musi być realizowana dla placówki oświatowej bądź dla organizacji humanitarnych, charytatywnych lub edukacyjnych w celu dalszego nieodpłatnego przekazania placówkom oświatowym. Przy tym na potrzeby art. 83 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., w treści art. 43 ust. 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., wymieniono zamknięty katalog placówek oświatowych. Po drugie, preferencyjną stawką objęta może być jedynie dostawa ściśle określonego sprzętu komputerowego wskazanego w załączniku nr 8 do ustawy, w którym literalnie wymienione są jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych: drukarki: skanery; urządzenia komputerowe do pism Braillea (dla osób niewidomych i niedowidzących): urządzenia do transmisji danych cyfrowych (w tym koncentratory i switche sieciowe, routery i modemy). Ponadto muszą być spełnione warunki formalne zawarte w art. 83 ust. 14 oraz ust. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. Unormowania zawarte w art. 83 ust. 14 oraz ust. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. wskazują na obowiązek posiadania stosownych dokumentów, których następnie kopie dokonujący dostawy obowiązany jest przekazać do właściwego urzędu skarbowego. Zatem dopiero łączne spełnienie wszystkich powyższych warunków uprawnia dostawcę do zastosowania obniżonej stawki do dostawy sprzętu komputerowego. Przykładowe w interpretacji indywidualnej z dnia 27 lipca 2022 r. sygn. 01114-KDIP4.3.4012.390.2022.1.JJ DKIS stwierdził, że „(…) Podstawą do zastosowania preferencyjnej stawki podatku w wysokości 0% w przypadku dostaw sprzętu komputerowego na rzecz placówek oświatowych jest przede wszystkim zaliczenie dostarczanych towarów do określonych grup towarowych wymienionych w powołanym załączniku nr 8 do ustawy. Katalog towarów, co do których ma zastosowanie przepis art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy, został przez ustawodawcę określony w sposób szeroki, ponieważ wymieniono w nim grupy towarów bez podania szczegółowego oznaczenia PKWiU, jednakże jest to katalog zamknięty, co oznacza, że ustawodawca nie przewidział w tym przypadku jakichkolwiek wyjątków, ani interpretacji rozszerzających.

Z powyższego wynika, że nie każdy sprzęt komputerowy jest opodatkowany 0% stawką podatku, lecz tylko i wyłącznie wymieniony w załączniku nr 8 do ustawy.

Dokonując zatem analizy przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego w kontekście powołanych przepisów mających zastosowanie w sprawie należy wskazać, że komputer stacjonarny ” (…)” z akcesoriami oraz monitor interaktywny wskazane we wniosku stanowić będą towary wymienione w załączniku nr 8 do ustawy (pkt 1) i ich sprzedaż po spełnieniu określonych w przepisach ustawy warunków może korzystać z opodatkowania stawką podatku w wysokości 0%.

Przy czym należy wskazać, że aby na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, miała zastosowanie stawka podatku w wysokości 0%, dostawa musi być realizowana na rzecz placówki oświatowej. Na potrzeby art. 83 ustawy, w treści art. 43 ust. 9 ustawy wymieniono zamknięty katalog placówek oświatowych. Ponadto unormowania zawarte w art. 83 ust. 14 oraz ust. 15 ustawy wskazują na warunki formalne do zastosowania stawki 0%, poprzez obowiązek posiadania stosownych dokumentów, których kopie dokonujący dostawy obowiązany jest przekazać do właściwego urzędu skarbowego.

Jak Państwo wskazali, zakupiony sprzęt będzie przedmiotem dostawy na rzecz A., będącej placówką oświatową, w drodze przetargu na ” (…)”.

Jak wskazano wyżej, kwestię zastosowania obniżonej stawki podatku VAT dla dostawy sprzętu komputerowego dla placówek oświatowych zawiera art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy. Przepis ten jest uzupełniony poprzez powołane powyżej regulacje zawarte w art. 86 ust. 13-15 ustawy.

Zatem, dla opodatkowania stawką podatku VAT w wysokości 0% istotne jest, aby sprzęt komputerowy – wymieniony w załączniku nr 8 do ustawy – został przekazany placówce oświatowej. Ponadto, należy spełnić warunki dotyczące posiadania przez dokonującego dostawy, o której mowa w art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy, odpowiednich dokumentów, których kopie zostaną przekazane do właściwego urzędu skarbowego

Zatem, skoro dostawa wskazanego we wniosku sprzętu komputerowego, tj. komputerów stacjonarnych ” (…)” z akcesoriami oraz monitora interaktywnego, będzie dokonywana na rzecz placówek oświatowych i będą Państwo posiadać stosowne zamówienie potwierdzone przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową, a kopia zamówienia zostanie przekazana do właściwego urzędu skarbowego, to spełnione zostaną warunki, o których mowa w art. 83 ust. 14-15 ustawy i tym samym, przy dostawie wskazanego we wniosku sprzętu komputerowego, będą Państwo uprawnieni do zastosowania preferencyjnej stawki podatku w wysokości 0%, na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy”.

 

 

Wróć do spisu treści serwisu