Zastosowanie właściwej stawki podatku od towarów i usług do opodatkowania sprzedaży budynku mieszkalnego jednorodzinnego

Dnia 28 lipca 2022 r. DKIS wydał Wiążącą Informację Stawkową sygn. 0111-KDSB2-2.440.101.2022.3.AD dotyczącą ustalenia prawidłowej stawki podatku od towarów i usług dla opodatkowania sprzedaży budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

Zgodnie z opisem Wnioskodawcy inwestycja polegać będzie na budowie domu jednorodzinnego dwulokalowego w celu późniejszej sprzedaży powstałych lokali. Inwestycja polegać będzie na budowie domu jednorodzinnego dwulokalowego w celu późniejszej sprzedaży powstałych lokali. Intencją Wnioskodawcy jest sprzedaż lokali mieszkalnych, które zgodnie z Pozwoleniem znajdować się będą w „budynku mieszkalnym jednorodzinnym dwulokalowym z wewnętrzną instalacją gazową”. Każdy z lokali posiadać będzie osobne wejście z poziomu gruntu, osobny wjazd do garażu z poziomu gruntu, osobne instalacje, osobne przyłącza oraz będzie wykorzystywany oddzielnie, a powierzchnia użytkowa każdego z nich będzie wynosić nie więcej niż 300 m². Wraz z lokalem sprzedawany będzie udział we współwłasności działki zabudowanej ww. budynkiem oraz wyłączne prawo do korzystania z określonej części nieruchomości wspólnej. Przedmiotem wniosku jest jeden z dwóch lokali mieszkalnych, które powstaną w toku inwestycji prowadzonej przez Wnioskodawcę. Lokal będzie służył do stałego zamieszkania. Ponadto, Wnioskodawca zadeklarował, iż przedmiotowy lokal będzie posiadał zaświadczenie wydane przez Starostę, potwierdzające, że stanowi on samodzielny lokal mieszkalny. W ocenie Wnioskodawcy przedmiotowy lokal powinien być zaliczony do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.

DKIS uznał, że towarem w przedmiotowej sprawie jest budynek mieszkalny jednorodzinny – samodzielny lokal mieszkalny, o powierzchni użytkowej nie większej niż 300 m2, który będzie klasyfikowany w dziale 11 PKOB.

DKIS stwierdził również, że właściwa stawką podatku dla opodatkowania sprzedaży przedmiotowego towaru, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., będzie 8 % stawka podatku od towarów i usług. W uzasadnieniu DKIS wskazał, że „(…)W myśl art. 41 ust. 1 ustawy stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%:

• stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
• stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1. kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2. wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W tym miejscu należy wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowiony został budynek, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynku lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Zgodnie z art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2020 r. poz. 261, z późn. zm.), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b (art. 41 ust. 12a ustawy).

Obiekty budownictwa mieszkaniowego to – jak wynika z art. 2 pkt 12 ustawy – budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Zgodnie z art. 41 ust. 12b ustawy do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1. budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m²;
2. lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m².

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar – samodzielny lokal mieszkalny, który będzie posiadał osobne wejście z poziomu gruntu, osobny wjazd do garażu z poziomu gruntu, osobne instalacje, osobne przyłącza, o powierzchni użytkowej (…), zlokalizowany w budynku mieszkalnym jednorodzinnym (dwulokalowym) znajdującym się na działce o nr (…), klasyfikowany jest do działu 11 PKOB, oraz nie jest wymieniony w wyłączeniu, o którym mowa w art. 41 ust. 12b ustawy, jego dostawa podlegać będzie opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy”.

 

 

Wróć do spisu treści serwisu