Artykuł 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT) stanowi, że zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli. Przepis ten budzi jednak wątpliwości interpretacyjne w przypadku nauczania specjalistycznego, takiego jak edukacja muzyczna i gra na instrumentach.
TSUE w swoich orzeczeniach wielokrotnie odnosił się do kwestii zwolnienia od podatku VAT usług prywatnego nauczania. W wyroku w sprawie C-445/05 Werner Haderer Trybunał wskazał, że dla skorzystania ze zwolnienia nie wystarcza, aby lekcje obejmowały nauczanie na poziomie szkolnym lub uniwersyteckim; musi to być „nauczanie prywatne przez nauczycieli”. Z kolei w wyroku w sprawie C-373/19 Dubrovin & Tröger GbR – Aquatics TSUE orzekł, że pojęcie „kształcenia powszechnego lub wyższego” nie obejmuje udzielania lekcji pływania przez szkołę pływania, gdyż jest to nauczanie specjalistyczne, świadczone w sposób doraźny, które nie jest równoważne z przekazywaniem wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin.
Interpretacje indywidualne organów podatkowych również wskazują, że zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT nie ma zastosowania do usług prywatnego nauczania specjalistycznego. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 8 stycznia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.903.2024.1.AK, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że zwolnienie to nie ma zastosowania do świadczonych usług związanych z prywatnym nauczaniem z zakresu edukacji muzycznej i gry na ukulele. Organ podatkowy uznał, że nauczanie gry na instrumencie ma charakter specjalistyczny i nie stanowi przekazywania wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich pogłębiania oraz rozwoju.
Reasumując zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT ma zastosowanie do usług prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczonych przez nauczycieli. W świetle orzecznictwa TSUE oraz interpretacji indywidualnych organów podatkowych, zwolnienie to nie obejmuje jednak usług prywatnego nauczania specjalistycznego, takiego jak edukacja muzyczna i gra na instrumentach. Usługi te nie stanowią bowiem przekazywania wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich pogłębiania oraz rozwoju.
