Zwolnienie z CIT dla Fundacji przy zakupie nieruchomości (art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT)

Fundacje jako osoby prawne, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (CIT). Mogą jednak korzystać ze zwolnień podatkowych, jeśli spełnią określone warunki. W kontekście zakupu nieruchomości, kluczowy dla fundacji jest art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (zwana dalej ,,CIT)

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 CIT dochody podatników, których celem statutowym jest m.in. działalność naukowa, oświatowa, wychowawcza, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego.

Zgodnie z powyższym sam zakup nieruchomości przez fundację nie jest równoznaczny ze zwolnieniem z CIT, chyba że ta nieruchomość będzie służyć bezpośrednio do realizacji celów statutowych fundacji. Przykładowo, jeśli fundacja kupuje budynek, aby prowadzić w nim swoją działalność charytatywną, edukacyjną czy naukową, wówczas dochód przeznaczony na ten zakup może podlegać zwolnieniu. Jednakże, jeśli nieruchomość ma być wynajmowana w celach komercyjnych, a dochód z najmu nie zostanie w całości przeznaczony na cele statutowe, zwolnienie nie będzie miało zastosowania. Interpretacja przepisów w tym zakresie bywa przedmiotem sporów, a kluczowe jest udowodnienie ścisłego związku między zakupem a statutowymi celami fundacji.

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 10 października 2013 r., sygn. akt II FSK 2715/11, określił warunki korzystania ze zwolnienia. NSA wskazał, że aby dochód fundacji ze sprzedaży nieruchomości mógł być zwolniony z CIT, musi on zostać w całości przeznaczony na cele statutowe fundacji, takie jak działalność edukacyjna, kulturalna czy pomoc społeczna, a samo posiadanie nieruchomości lub jej zbycie, nawet jeśli jest zgodne ze statutem, nie gwarantuje zwolnienia, jeżeli uzyskany zysk nie zostanie przeznaczony na te cele. Wyrok ten stanowi ważną wskazówkę dla fundacji planujących transakcje nieruchomościowe, przypominając, że kluczowe jest faktyczne przeznaczenie środków na działalność statutową, a nie tylko ogólne stwierdzenie zgodności ze statutem. Fundacja musi być w stanie wykazać, że cały dochód z takiej transakcji został lub zostanie faktycznie wydatkowany na cele, dla których została powołana, co jest warunkiem sine qua non zwolnienia z podatku. W przypadku braku takiego wykazania lub przeznaczenie środków na cele inne niż statutowe może skutkować zakwestionowaniem prawa do zwolnienia przez organy podatkowe.

Wróć do spisu treści serwisu