Indywidualna usługa dietetyczna a VAT

Szef KAS w dniu 10 lipca 2024 r. pismem nr DOP7.8101.40.2024.FMLM dokonał częściowej zmiany interpretacji indywidualnej z dnia 16 września 2022 r. nr 0114-KDIP1-1.4012.384.2022.2.IZ wydanej przez Dyrektora KAS. Przedmiotowa interpretacja indywidualna dotyczyła prawa do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy z dnia 11 marca 2004 r. dla indywidualnych usług dietetycznych świadczonych na rzecz:

• osób chorych,
• osób zdrowych
• grup osób.

Zdaniem Wnioskodawczyni, świadczone usługi dietetyczne służące zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia stanowią usługi z zakresu opieki medycznej i korzystają ze zwolnienia od podatku VAT. Dyrektor KIS uznał stanowisko Wnioskodawczyni za:

• prawidłowe – w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy z dnia 11 marca 2004 r. dla usług dietetycznych świadczonych na rzecz konkretnego/ indywidualnego pacjenta
• nieprawidłowe – w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy z dnia 11 marca 2004 r. dla usług dietetycznych świadczonych na rzecz grupy osób.

Szef KAS stwierdził, że „(…) należy rozróżnić stosowanie zwolnienia od podatku VAT od tego, czy usługi te wykonywane są na rzecz osób chorych/ zmagających się z problemami i zdrowotnymi czy też osób zdrowych chcących zadbać o profilaktykę oraz utrzymacie dobrego stanu zdrowia.

Świadczone zatem przez Panią usługi dietetyczne dla osób chorych, mają charakter profilaktyki i naprawy zdrowia, stanowią więc usługę w zakresie opieki medycznej, profilaktyce zachowania, ratowania, przywracaniu i poprawie zdrowia w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 39 lit c ustawy o VAT – w tym przypadku, poza przesłanką podmiotową, jest spełniona przesłanka przedmiotowa zwolnienia.

Celu zapobiegania chorobie, jej diagnozowania i leczenia oraz przywracania zdrowia nie mają natomiast usługi dietetyczne świadczone przez Panią na rzecz osób zdrowych, polegające na opracowywaniu diety wraz z konsultacjami -w tym przypadku, pomimo spełnienia przesłanki podmiotowej, nie jest spełniona przesłanka przedmiotowa zwolnienia.

W opisie sprawy wskazała Pani również, że swoje usługi kieruje także do grupy osób, gdyż prowadzi wykłady dla osób starszych organizowane przez różne instytucje takie jak: urząd gminy czy dom seniora, w różnych miejscowościach, podczas których spotyka się z większą grupą osób i prowadzi wykłady na temat zdrowego żywienia, diet dopasowanych do wieku i profilaktyki zdrowotnej.

Jak już wyżej wskazano analiza powołanego art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT prowadzi do stwierdzenia, że dla zastosowania zwolnienia od VAT istotny jest cel wykonywanych świadczeń. Ze zwolnienia będą generalnie korzystać tylko te czynności, które mają charakter diagnostyczny lub terapeutyczny (leczniczy). Zatem wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem – nie ma prawa do zastosowania zwolnienia od podatku VAT. Świadczenie usług, dokonywane w ramach wykonywania zawodu medycznego, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jeśli nie odpowiadają one koncepcji opieki medycznej. Jeśli głównym celem usług medycznych nie jest ochrona, w tym zachowanie lub odtworzenie zdrowia, ale raczej udzielanie pewnych porad, nie ma zastosowania zwolnienie od podatku.

Odnosząc się zatem do usług dietetycznych kierowanych do grupy osób w ramach wykładów dla osób starszych organizowanych przez różne instytucje należy wskazać, że świadczone przez Panią w ten sposób usługi stanowią udzielanie informacji ogólnej o charakterze informacyjnym i edukacyjnym, nie wiążą się natomiast z oceną konkretnego przypadku danego pacjenta. W przypadku wykładów nie dokonuje Pani oceny przypadku konkretnego pacjenta, nie weryfikuje aktualnych wyników badań pacjenta ani nie przeprowadza wywiadu medycznego. Głównym celem usług świadczonych w opisany powyżej sposób nie jest opieka medyczna, lecz udzielanie ogólnych porad w zakresie zdrowego żywienia i zdrowego trybu życia. Jak wskazano we wniosku, w ramach prowadzonych dla seniorów wykładów szerzy Pani wiedzę na temat zdrowego żywienia, diet dopasowanych do wieku i profilaktyki zdrowotnej. Zatem świadczone w wyżej opisany sposób usługi nie zapewniają możliwości oceny stanu zdrowia konkretnego pacjenta w celu postawienia prawidłowej diagnozy oraz zaproponowania odpowiedniego, dostosowanego do wymogów konkretnej osoby postępowania dietetycznego i terapeutycznego. Usług dietetycznych przyjmujących formę wykładów dla większej grupy osób organizowanych przez domy seniora czy urzędy gminy nie można uznać za usługi opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

W konsekwencji, usługi dietetyczne świadczone przez Panią na rzecz grupy osób nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy – w tym przypadku, pomimo spełnienia przesłanki podmiotowej, nie jest spełniona przesłanka przedmiotowa uprawniająca do zastosowania zwolnienia na podstawie ww. przepisu.

Podsumowując, mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że:

• świadczone przez Panią, jako osobę wykonującą zawód medyczny, indywidualne usługi dietetyczne na rzecz osób chorych, korzystają ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT – w tym przypadku jest spełniona zarówno przesłanka podmiotowa jak i przesłanka przedmiotowa, uprawniające do zastosowania ww. zwolnienia
• świadczone przez Panią, jako osobę wykonującą zawód medyczny, indywidualne usługi dietetyczne na rzecz osób zdrowych, nie korzystają ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT – w tym przypadku pomimo spełnienia przesłanki podmiotowej nie jest spełniona przesłanka przedmiotowa, zatem ww. zwolnienie nie ma zastosowania
• świadczone przez Panią, jako osobę wykonującą zawód medyczny, usługi dietetyczne na rzecz grupy osób, nie korzystają ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT – w tym przypadku pomimo spełnienia przesłanki podmiotowej nie jest spełniona przesłanka przedmiotowa, zatem ww. zwolnienie nie ma zastosowania”.

 

 

Wróć do spisu treści serwisu