Przedwcześnie wystawiona faktura nie musi być fakturą pustą

W interpretacji zmieniającej z dnia 23 lipca 2025 r. (sygn. DOP7.8101.28.2025.FMLM) Szef KAS zajął stanowisko, że faktura wystawiona przedwcześnie, ale odnosząca się do rzeczywistej transakcji, nie powinna być kwalifikowana jako tzw. pusta faktura. W ocenie Szefa KAS należy każdorazowo badać, czy mimo przedwczesnego wystawienia faktury finalnie dochodzi do realizacji usługi, dostawy towaru lub też zapłaty zaliczki. Jeżeli faktura dokumentuje rzeczywiste (choć przyszłe) zdarzenia gospodarcze, które podlegają opodatkowaniu, to samo jej wystawienie w sposób niezgodny z przepisami (tj. przedwcześnie) nie rodzi obowiązku zapłaty podatku na podstawie art. 108 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.

Dotychczas organy podatkowe przyjmowały, że wystawienie faktury dokumentującej zdarzenie przyszłe, które jeszcze nie skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego, powoduje konieczność zapłaty podatku wykazanego w takim dokumencie na podstawie art. 108 ust. 1 ustawy. Pogląd ten prowadził do sytuacji, w której podatnik był zobowiązany do odprowadzenia podatku należnego, mimo że transakcja nie została jeszcze zrealizowana, a obowiązek podatkowy – zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy – jeszcze nie powstał.

W interpretacji zmieniającej z dnia 23 lipca 2025 r. Szef KAS jednoznacznie wskazał, że faktura wystawiona przedwcześnie, o ile odnosi się do rzeczywistego zdarzenia gospodarczego, nie powinna być traktowana jako „pusta faktura”. Rozstrzygnięcie to opiera się na założeniu, że decydujące znaczenie dla powstania obowiązku podatkowego ma faktyczne otrzymanie zaliczki, a nie data wystawienia dokumentu. Tym samym wykazanie podatku na fakturze nie rodzi obowiązku zapłaty z art. 108 ust. 1 ustawy, lecz jedynie przesuwa moment rozliczenia na chwilę faktycznego dokonania płatności.

Szef KAS podkreślił, że nawet naruszenie terminu przewidzianego w art. 106i ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. nie oznacza automatycznie powstania obowiązku podatkowego. Regulacja ta ma charakter porządkowy, a jej niedochowanie nie może prowadzić do zakwalifikowania faktury jako pustej, jeżeli finalnie dokumentuje ona rzeczywiste zdarzenie gospodarcze.

Podsumowując, Szef KAS stwierdził: „(…) nie można zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że faktura VAT wystawiona w terminie nie wcześniej niż 30 dni przed upływem terminu otrzymania całości lub części zapłaty, w sytuacji, gdy kontrahent nie zapłaci jej w ciągu 30 dni od daty wystawienia faktury, przekraczając tym samym wymagalny według otrzymanej faktury lub umowy termin zapłaty jest fakturą prawidłową.

Ponieważ jak wskazano w opisie sprawy, „w opisanym stanie faktycznym zapłata w trakcie trwania usługi ciągłej nastąpi, choć z opóźnieniem” – Wnioskodawca może rozliczyć taką fakturę (która okaże się być fakturą wystawiona niezgodnie z art. 106i ust. 7 pkt ustawy o VAT) w momencie powstania obowiązku podatkowego, tj. z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty).

W przedmiotowej sprawie faktury, które okażą się być wystawione niezgodnie z art. 106i ust. 7 pkt 2 ustawy o VAT zostały wprowadzone do obrotu prawnego poprzez przekazanie ich kontrahentom, zatem Wnioskodawca ma możliwość, stosownie do art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT wystawienia faktury korygującej, w zakresie podstawy opodatkowania i kwoty podatku, tj. "wyzerować" te pozycje.

W sytuacji, gdy Wnioskodawca nie skoryguje faktur wystawionych niezgodnie z art. 106 ust. 7 pkt 2 ustawy o VAT – nie będzie on zobowiązany do zapłaty wykazanego w nich podatku na podstawie art. 108 ust. 1 ustawy o VAT.

Jak bowiem wynika z okoliczności niniejszej sprawy – pomimo przedwczesnego wystawienia faktury – choć z opóźnieniem to finalnie nastąpi zapłata za usługę. Należy zatem uznać, że w realiach niniejszej sprawy wystawiona przedwcześnie faktura odnosi się do rzeczywistych (przyszłych) zdarzeń gospodarczych, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. W konsekwencji samo jej wystawienie w sposób niezgodny z przepisami (przedwcześnie) nie rodzi obowiązku zapłaty podatku na podstawie art. 108 ust. 1 ustawy o VAT.

Kluczowym elementem jest okoliczność, iż jak wynika z opisu sprawy, z tytułu transakcji powiązanej z przedwcześnie wystawioną fakturą finalnie powstanie obowiązek podatkowy.

W przedmiotowej sprawie, przedwcześnie wystawiona faktura nie jest tzw. fakturą "pustą" i nie ma do niej zastosowania art. 108 ust. 1 ustawy o VAT”.

Wróć do spisu treści serwisu