W dniu 20 grudnia 2024 r. Dyrektor KIS wydał interpretację indywidualną nr 0112-KDIL2-1.4011.861.2024.2.MKA w sprawie podatku dochodowego od osób fizycznych.
Z opisu stanu faktycznego sprawy wynika, że dnia 3 września 2021 r. aktem notarialnym – umową darowizny Wnioskodawczyni stała posiadaczką nieruchomości w postaci zabudowanej działki z dożywotnim użytkowaniem budynku mieszkalnego na rzecz Pani mamy. W lutym 2024 r. Wójt Gminy zwrócił się z zapytaniem o odkupienie części gruntu na poszerzenie wjazdu do nowej inwestycji w postaci przedszkola. Pani odpowiedź była negatywna, jednak z obawy przed wywłaszczeniem przystąpiła Pani do rozmów. W pierwszej roboczej wersji dokumentu, który Pani otrzymała nagłówek brzmiał PROTOKÓŁ Z NEGOCJACJI. Następny dokument miał w nagłówku PROTOKÓŁ UZGODNIEŃ, który to dokument został podpisany 11 marca 2024 r. i ostateczny z takim samym nagłówkiem strony podpisały 26 czerwca 2024 r. W związku z wyborami samorządowymi i zaprzysiężeniem nowego wójta i radnych sprawa przeciągnęła się i 3 czerwca 2024 r. doszło do podpisania aktu notarialnego – umowy sprzedaży nowo wytyczonej działki. W akcie notarialnym wójt oświadczył, że działając w imieniu i na rzecz Gminy nabycie tej działki przez Gminę następuje w związku z realizacją zadania. Działka została zakupiona przez Gminę na podstawie przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami i uchwały Rady Gminy z 24 kwietnia 2024 r. oraz na podstawie protokołu uzgodnień z 26 kwietnia 2024 r., w którym to mowa, że działka zostanie nabyta na podstawie art. 25 ust. 1 w związku z art. 23 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami.
W związku z powyższym Wnioskodawczyni zwróciła się z pytaniem czy w związku z opisaną sytuacją jest Pani zwolniona z podatku w myśl art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
W ocenie Wnioskodawczyni spełnia ona wymogi wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 29 ponieważ była ona właścicielem sprzedanego gruntu dłużej niż dwa lata i zbycie gruntu nastąpiło na cele uzasadniające wywłaszczenie i w związku z tym Wnioskodawczyni może skorzystać ze zwolnienia od zapłacenia podatku. Gdyby nie obawa przed wywłaszczeniem nigdy nie doszłoby do tej sprzedaży.
Dyrektor KIS uznał stanowisko Wnioskodawczyni za prawidłowe i podkreślił, że „(…) ze względu na to, że odpłatne zbycie tej nieruchomości nastąpiło przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym została ona nabyta, stwierdzam, że sprzedaż nowo wytyczonej działki stanowi dla Pani źródło przychodu w rozumieniu powołanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który będzie podlegać opodatkowaniu.
Uznać jednak trzeba, że zbycie omawianej nieruchomości odbędzie się na cele publiczne zgodnie z art. 6 ust. 6 ustawy o gospodarce nieruchomościami. Ponadto nieruchomość nabyła Pani w drodze darowizny, co nie pozwala na ustalenie ceny jej nabycia. Co więcej, nie nabyła Pani również własności działki w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego bądź odpłatnym zbyciem.
Tym samym uznaję, że w świetle art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych negatywne przesłanki zwolnienia przedmiotowego w nim wymienione nie zostaną w ogóle spełnione.
W związku z powyższym, na podstawie przestawionego stanu faktycznego oraz powołanych wyżej przepisów prawa stwierdzam, że przychód uzyskany przez Panią z tytułu odpłatnego zbycia nowo wytyczonej działki (powstałej z nieruchomości nabytej w drodze darowizny) na cele uzasadniające jej wywłaszczenie, tj. na cele publiczne wymienione w art. 6 ustawy o gospodarce nieruchomościami, będzie korzystał ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wobec tego będzie Pani zwolniona z obowiązku zapłaty podatku w związku z uzyskaniem przychodu ze zbycia tej nieruchomości”.
Katarzyna Wawrzonkiewicz
Specjalista ds. obsługi ubezpieczenia podatkowego
katarzyna.wawrzonkiewicz@isp-modzelewski.pl
tel. 22 517 30 76
