Mural jako dzieło sztuki niepodlegające amortyzacji

W dniu 26 stycznia 2022 r. Dyrektor KIS wydał interpretację indywidualną sygn. 0111-KDIB1-2.4010.565.2021.2.AW dotycząca podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy mural jako dzieło sztuki powstałe w obcym środku trwałym nie podlega amortyzacji.

W opisie stanu faktycznego wskazano, że Wnioskodawca jest instytucją kultury wpisaną do rejestru instytucji kultury prowadzonego przez Departament Kultury Urzędu Marszałkowskiego Województwa posiadającą REGON. Zgodnie ze statutem instytucja realizuje zadania z zakresu edukacji w obszarze historii najnowszej. Dnia 11 lipca 2021 r. Wnioskodawca zlecił do wykonania mural. Na podstawie zawartego porozumienia z Gminą Wnioskodawca otrzymał pozwolenie na wykonanie muralu na ścianie budynku mieszkalnego. Na realizację dzieła Wnioskodawca otrzymał dotację inwestycyjną z Województwa. W § 5 pkt 1 umowy zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a Wykonawcami, Wykonawcy oświadczają, że przysługuje im do Utworu wyłączne i nieograniczone prawo autorskie (osobiste i majątkowe), a pkt 3 mówi, że "Z chwilą odbioru Przedmiotu umowy i Projektu przez Zamawiającego następuje przeniesienie praw autorskich w zakresie wszystkich znanych w chwili zawarcia umowy pól eksploatacji...". Dnia 30 września 2021 r. Wnioskodawca przyjął do użytkowania dzieło sztuki w postaci muralu. Mural jako dzieło sztuki nie podlega amortyzacji, w związku z tym w dniu przyjęcia na stan został zaewidencjonowany na funduszu instytucji kultury.

W związku z powyższym stanem faktycznym Wnioskodawca powziął w wątpliwość czy słusznie przyjął, że mural jako dzieło sztuki powstałe w obcym środku trwałym nie podlega amortyzacji?

Zdaniem Wnioskodawcy mural jako dzieło sztuki nie podlega amortyzacji. W ocenie Wnioskodawcy, mural stanowi dzieło sztuki czyli – całościowy i syntetyczny wytwór artystyczny o określonym sensie, charakteryzujący się wysokimi walorami estetycznymi (piękno). Poza funkcją estetyczną może pełnić również inne funkcje (np. wychowawczą, poznawczą, użytkową lub religijną). Jego twórcą jest człowiek – istota wyposażona w specyficzną wrażliwość (bez autora nie ma dzieła sztuki). Produkt ten stara się ukazać za pomocą określonej konwencji (formy) pewną rzeczywistość fizyczną lub psychiczną (treść). Dzieło sztuki ustanawia szczególny wgląd w świat widzialny lub emocjonalny, który może być wynikiem namysłu filozoficznego autora lub spontaniczną reakcją chwili. Dzieło to powstało na obcym środku trwałym, ale spełnia wszelkie kryteria środka trwałego i dzieła sztuki. Minimalny okres użytkowania określony w umowie z wykonawcami oraz w porozumieniach z Gminą oraz Wspólnotą Mieszkaniową to 5 lat. Mural jako dzieło sztuki nie podlega amortyzacji – art. 16c pkt 3 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

DKIS uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe i podkreślił, że „(…) zgodnie z art. 16a ust. 1 ww. ustawy amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1. budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2. maszyny, urządzenia i środki transportu,
3. inne przedmioty – o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Oznacza to, że wymienione w pkt 1-3 powyższej regulacji środki trwałe będą podlegały amortyzacji po spełnieniu następujących warunków:

• zostały nabyte lub wytworzone we własnym zakresie,
• stanowią własność lub współwłasność podatnika – amortyzacji podatkowej podlegają wyłącznie środki trwałe, do których przysługuje podatnikowi prawo własności, z wyjątkiem środków używanych przez leasingobiorcę na podstawie umowy leasingu finansowego oraz tych wymienionych w art. 16a ust. 2 ustawy o CIT,
• są kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania – ustawodawca nie określił bliżej tych warunków, jednakże należy stwierdzić, że warunki te spełnia składnik majątku, który jest wyposażony we wszystkie elementy konstrukcyjne pozwalające na jego funkcjonowanie zgodnie z przeznaczeniem, ponadto sprawne technicznie i zalegalizowane prawnie w formie stosownych uprawnień, homologacji i pozwoleń na użytkowanie,
• przewidywany okres ich używania jest dłuższy niż rok – to podatnik samodzielnie decyduje o tym, jak długo będzie używany dany składnik,
• są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu,
• nie znajdują się w katalogu środków trwałych wymienionych w art. 16c ustawy o CIT.

W świetle art. 16a ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanego okresu używania przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych, zwane dalej "inwestycjami w obcych środkach trwałych" – zwane także środkami trwałymi.

Inwestycja w obcym środku trwałym to wszelkie nakłady poniesione na obcy środek trwały, który jest wykorzystywany na cele prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie umowy. Odpisów amortyzacyjnych od wartości nakładów poniesionych na ulepszenie obcego środka trwałego dokonuje podmiot, który je poniósł, nie dokonuje ich natomiast właściciel środka trwałego.

W art. 16c pkt 3 ustawy o CIT ustawodawca wskazał, że amortyzacji nie podlegają dzieła sztuki i eksponaty muzealne – zwane odpowiednio środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest instytucją kultury wpisaną do rejestru instytucji kultury. Zgodnie ze statutem instytucja realizuje zadania z zakresu edukacji w obszarze historii najnowszej, a w szczególności dot. (...). 19 lipca 2021 r. Wnioskodawca zlecił do wykonania mural upamiętniający (...). Na podstawie zawartego porozumienia z Gminą Wnioskodawca otrzymał pozwolenie na wykonanie muralu na ścianie budynku mieszkalnego. Na realizację dzieła Wnioskodawca otrzymał dotację inwestycyjną. Wykonawcy muralu oświadczyli, że przysługuje im do Utworu wyłączne i nieograniczone prawo autorskie (osobiste i majątkowe), a zgodnie z umową: "Z chwilą odbioru Przedmiotu umowy i Projektu przez Zamawiającego następuje przeniesienie praw autorskich w zakresie wszystkich znanych w chwili zawarcia umowy pól eksploatacji...".

30 września 2021 r. Wnioskodawca przyjął do użytkowania dzieło sztuki w postaci muralu.

Mając na względzie, iż jak wskazał Wnioskodawca mural stanowi dzieło sztuki, to nie podlega amortyzacji na podstawie cytowanego wyżej art. 16c pkt 3 ustawy o CIT”.