Nieruchomości zajęte na prowadzenie działalności oświatowej a podatek od nieruchomości

      Od podatku od nieruchomości zwalnia się publiczne i niepubliczne jednostki organizacyjne objęte systemem oświaty oraz prowadzące je organy, w zakresie nieruchomości zajętych na działalność oświatową. Powyższe zwolnienie podatkowe ma charakter mieszany, tj. podmiotowo-przedmiotowy.

      Na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych, podatnikami podatku od nieruchomości są osoby fizyczne, osoby prawne, jednostki organizacyjne, w tym spółki nieposiadające osobowości prawnej, będące:

• właścicielami nieruchomości lub obiektów budowlanych, z zastrzeżeniem ust. 3;
• posiadaczami samoistnymi nieruchomości lub obiektów budowlanych;
• użytkownikami wieczystymi gruntów;
• posiadaczami nieruchomości lub ich części albo obiektów budowlanych lub ich części, stanowiących własność Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego, jeżeli posiadanie:
  1. wynika z umowy zawartej z właścicielem, Krajowym Ośrodkiem Wsparcia Rolnictwa lub z innego tytułu prawnego, z wyjątkiem posiadania przez osoby fizyczne lokali mieszkalnych niestanowiących odrębnych nieruchomości,
  2. jest bez tytułu prawnego, z zastrzeżeniem ust. 2.

      Jak stanowi art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, od podatku od nieruchomości zwalnia się publiczne i niepubliczne jednostki organizacyjne objęte systemem oświaty oraz prowadzące je organy, w zakresie nieruchomości zajętych na działalność oświatową. Powyższe zwolnienie podatkowe ma charakter mieszany, tj. podmiotowo-przedmiotowy:

• ze zwolnienia korzystają uprawnione podmioty publiczne i niepubliczne jednostki organizacyjne objęte systemem oświaty oraz prowadzące je organy;
• zwolnienie z opodatkowania ograniczono przedmiotowo tylko do nieruchomości zajętych na działalność oświatową.

      Zatem podmiotem uprawnionym do skorzystania ze zwolnienia z podatku od nieruchomości, o którym mowa w art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, jest jedynie ten podmiot, który jest jednostką organizacyjną (publiczną lub prywatną) funkcjonującą w ramach systemu oświaty na podstawie art. 2 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe oraz organy prowadzące te jednostki. Zgodnie z art. 2 powołanej ustawy, system oświaty obejmuje:

1)   przedszkola, w tym: specjalne, integracyjne, z oddziałami specjalnymi lub integracyjnymi, a także inne formy wychowania przedszkolnego;

2)   szkoły:

1. a) podstawowe, w tym: specjalne, integracyjne, dwujęzyczne, z oddziałami przedszkolnymi, integracyjnymi, specjalnymi, przysposabiającymi do pracy, dwujęzycznymi, sportowymi i mistrzostwa sportowego, sportowe i mistrzostwa sportowego,
2. b) ponadpodstawowe, w tym: specjalne, integracyjne, dwujęzyczne, z oddziałami integracyjnymi, specjalnymi, dwujęzycznymi, przygotowania wojskowego, o profilu mundurowym, sportowymi i mistrzostwa sportowego, sportowe, mistrzostwa sportowego, rolnicze, leśne, morskie, żeglugi śródlądowej oraz rybołówstwa,
3. c) artystyczne;

3)   placówki oświatowo-wychowawcze, w tym szkolne schroniska młodzieżowe, umożliwiające rozwijanie zainteresowań i uzdolnień oraz korzystanie z różnych form wypoczynku i organizacji czasu wolnego;

4)   placówki kształcenia ustawicznego, centra kształcenia zawodowego oraz branżowe centra umiejętności, umożliwiające uzyskanie i uzupełnienie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych lub zmianę kwalifikacji zawodowych;

5)   placówki artystyczne - ogniska artystyczne umożliwiające rozwijanie zainteresowań i uzdolnień artystycznych;

6)   poradnie psychologiczno-pedagogiczne, w tym poradnie specjalistyczne udzielające dzieciom, młodzieży, rodzicom i nauczycielom pomocy psychologiczno-pedagogicznej, a także pomocy uczniom w wyborze kierunku kształcenia i zawodu;

7)   młodzieżowe ośrodki wychowawcze, młodzieżowe ośrodki socjoterapii, specjalne ośrodki szkolno-wychowawcze oraz specjalne ośrodki wychowawcze dla dzieci i młodzieży wymagających stosowania specjalnej organizacji nauki, metod pracy i wychowania, a także ośrodki rewalidacyjno-wychowawcze umożliwiające dzieciom i młodzieży, o których mowa w art. 36 ust. 17, a także dzieciom i młodzieży z niepełnosprawnościami sprzężonymi, z których jedną z niepełnosprawności jest niepełnosprawność intelektualna, realizację odpowiednio obowiązku, o którym mowa w art. 31 ust. 4, obowiązku szkolnego i obowiązku nauki;

8)   placówki zapewniające opiekę i wychowanie uczniom w okresie pobierania nauki poza miejscem stałego zamieszkania;

9)   placówki doskonalenia nauczycieli;

10) biblioteki pedagogiczne;

11) kolegia pracowników służb społecznych.

      Druga z przesłanek zwolnienia (przesłanka przedmiotowa) dotyczy nieruchomości (tj. gruntów, budynków, lub ich części np. lokali), które zajęte są na prowadzenie działalności oświatowej. Warunkiem zwolnienia jest przy tym, aby obie te przesłanki były spełnione łącznie. Zgodnie z powyższym, zwolnienie nie będzie mieć zastosowania, w przypadku, gdy podmiot podatku nieobjęty systemem oświaty, będzie posiadał nieruchomości zajęte na prowadzenie działalności oświatowej. Zwolnienie nie będzie mieć również zastosowania wobec jednostek objętych systemem oświaty lub organów je prowadzących w odniesieniu do nieruchomości posiadanych przez te podmioty, zajętych na działalność inną niż działalność oświatowa. Jak słusznie wskazuje się w orzecznictwie sądów administracyjnych, zwolnieniu na mocy art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych podlegać będą tylko te nieruchomości, które są zajęte na prowadzenie działalności oświatowej i tylko w tej części, w której taka działalność się odbywa - jest prowadzona. Przez pojęcie zajęcia należy przy tym rozumieć miejsce faktycznego prowadzenia takiej działalności. Nie musi być to przy tym działalność wyłączna, ale przeważająca dla danej nieruchomości, pod warunkiem, że możliwe będzie stwierdzenie, że głównym sposobem wykorzystania danej nieruchomości jest taka właśnie działalność oświatowa.

Wróć do spisu treści serwisu