Odsetki od kredytu hipotecznego w działalności gospodarczej – czy mogą stanowić koszt uzyskania przychodu?
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 19 sierpnia 2025 r. wydał interpretację o sygn. 0115-KDIT3.4011.413.2025.4.DP, w której rozstrzygał czy odsetki od kredytu mogą stanowić koszty uzyskania przychodu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Zdaniem organu zaciągnięte kredyty muszą wówczas pozostawać w związku z uzyskiwanymi z tego źródła przychodami, a odsetki muszą zostać faktycznie zapłacone. Ponadto należy wykazać, że zostały one poniesione w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
Interpretacja została wydana na wniosek podatniczki posiadającej dwa lokale mieszkalne (PKOB 1122). Do końca 2022 r. wynajmowała je na zasadach ogólnych jako najem prywatny. Na zakup owych nieruchomości zostały zaciągnięte dwa kredyty hipoteczne, a odsetki były wprowadzone do kosztów przychodu najmu. W 2023 r. Wnioskodawczyni rozpoczęła jednoosobową działalność gospodarczą (PKD 68.20.Z), w ramach której wynajmuje owe nieruchomości. JDG rozlicza się na zasadach ogólnych. Cały kredyt został przeznaczony na zakup nieruchomości. Nieruchomości zostały wprowadzone do ewidencji jako środki trwałe i amortyzowane przy wynajmie prywatnym:
- wyodrębnione lokale zostały wprowadzone do ewidencji jako środki trwałe i amortyzowane przy wynajmie prywatnym,
- lokale zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych w 2017 r.,
- lokale były amortyzowane w latach 2017-2023,
- oba lokale były amortyzowane stawką w wysokości 2,5%.
W powyższym stanie faktycznym podatniczka zwróciła się do DKIS z pytaniem: Czy jeżeli nieruchomości zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych w ramach JDG, to czy będzie możliwe wprowadzanie odsetek jako koszt prowadzenia działalności?
Organ wskazał, że aby prawidłowo rozliczyć koszty uzyskania przychodów, istotny jest moment poniesienia przez podatnika wydatków związanych ze spłatą odsetek od kredytu (pożyczki). Odnosząc się zatem do możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków z tytułu odsetek od udzielonego kredytu, organ zauważył, że przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uzależniają możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów, ww. wydatków dotyczących kredytów przeznaczonych na sfinansowanie kosztów prowadzonej działalności gospodarczej, od klasyfikacji, czy nazwy kredytów stosowanych przez instytucje finansowe, jak również od rodzaju zaciągniętego kredytu. Warunkiem uznania za koszt uzyskania przychodów, odsetek od kredytu jest przede wszystkim istnienie związku przyczynowo – skutkowego między kredytem, a przychodem z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.
Finalnie organ stwierdził, że zapłacone odsetki od kredytu hipotecznego na zakup lokali mieszkalnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej mogą stanowić koszty uzyskania przychodów tej działalności. Organ podkreślił przy tym, że żeby odsetki od kredytu mogły stanowić koszty uzyskania przychodu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej zaciągnięte kredyty muszą pozostawać w związku z uzyskiwanymi przez podatniczkę z tego źródła przychodami, a odsetki muszą zostać faktycznie zapłacone. Ponadto podatniczka musi wykazać, że zostały one poniesione w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
