Podwyższona stawka odsetek od zaległości

W dniu 28 listopada 2023 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację indywidualna sygn. 0111-KDIB1-1.4017.6.2023.2.SH w zakresie ustalenia prawidłowej stawki dla odsetek od zaległości podatkowej.

W opisie stanu faktycznego wskazano, że w stosunku do Spółki została wszczęta i przeprowadzona kontrola celno-skarbowa w zakresie podatku od towarów i usług, między innymi za styczeń – czerwiec 2016 r. Po otrzymaniu wyniku kontroli celno-skarbowej, Spółka na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy o KAS dokonała skorygowania deklaracji podatkowych za okres od stycznia do kwietnia 2016 r. (w zakresie rozliczeń za maj i czerwiec 2016 r. rozliczenia nie zostały zakwestionowane), wpłacając zaległość podatkową w podatku od towarów i usług wraz z należnymi odsetkami według podwyższonej stawki w wysokości 150% stawki odsetek za zwłokę, w oparciu o art. 56b pkt 1 Ordynacji podatkowej. Korekty deklaracji zostały zaakceptowane przez organ i tym samym kontrola celno-skarbowa się zakończyła.

W związku z zaistniałym stanem faktycznym, Spółka powzięła wątpliwość, czy w związku ze skorzystaniem z uprawnienia na mocy art. 82 ust. 3 ustawy o KAS i skorygowaniu deklaracji za styczeń – kwiecień 2016 r., w związku z obowiązkiem uiszczenia kwoty zaległości podatkowych Spółka powinna od tych zaległości naliczyć i zapłacić odsetki według stawki podstawowej, wskazanej w art. 56 § 1 Ordynacji podatkowej?

W ocenie Spółki, przepis art. 56b pkt 1 Ordynacji podatkowej wszedł w życie z dniem 1 marca 2017 r., a zaległość podatkowa powstała w wyniku przeprowadzenia kontroli celno-skarbowej dotyczy okresów rozliczeniowych styczeń – kwiecień 2016 r. Zgodnie z zasadą demokratycznego państwa prawnego wyrażoną w art. 2 Konstytucji RP przepisy nakładające na podatników obowiązki nie mogą obowiązywać z mocą wsteczną, skutkiem czego w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego nie znajdzie zastosowania art. 56b pkt 1 Ordynacji podatkowej w związku z art. 82 ust. 3 ustawy o KAS. Zdaniem Spółki, w opisanej we wniosku sytuacji, winna ona naliczyć i zapłacić odsetki według stawki podstawowej.

DKIS uznał stanowisko Spółki za nieprawidłowe i stwierdził, że „(…) z przepisu art. 56b pkt 1 Ordynacji podatkowej jednoznacznie wynika, że podwyższoną stawkę odsetek za zwłokę w wysokości 150% stawki odsetek za zwłokę stosuje się do zaległości w podatku od towarów i usług oraz w podatku akcyzowym w przypadku zaniżenia zobowiązania podatkowego, zawyżenia kwoty nadpłaty lub zwrotu podatku ujawnionych przez organ podatkowy w toku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej lub postępowania podatkowego.

Z literalnego brzmienia tego przepisu nie wynika natomiast w żaden sposób, że stosowanie podwyższonej stawki odsetek za zwłokę uzależnione jest od okresu rozliczeniowego za jaki prowadzona była kontrola podatkowa, kontrola celno-skarbowa lub postępowanie podatkowe.

Wprowadzenie do przedmiotowego przepisu regulacji, że obowiązek stosowania podwyższonych odsetek dotyczy również nieprawidłowości ujawnionych w toku kontroli celno-skarbowej w żaden sposób nie spowodowało, że przepis ten należy stosować bądź nie w zależności od okresu rozliczeniowego jaki był objęty tymi czynnościami.

Podsumowując, w analizowanej sprawie nieprawidłowości zostały zgodnie z art. 56b pkt 1 Ordynacji podatkowej ujawnione w trakcie kontroli celno-skarbowej. Zaległości podatkowe dotyczyły okresów od stycznia do kwietnia 2016 r. czyli okresów, w których obowiązywał art. 56b Ordynacji podatkowej, przewidujący stosowanie podwyższonej stawki odsetek za zwłokę w wysokości 150% podstawowej. Wobec powyższego w analizowanej sprawie prawidłowo obliczyliście Państwo i zapłacił należne odsetki od zaległości podatkowych dotyczących okresów od stycznia do kwietnia 2016 r., według podwyższonej stawki odsetek za zwłokę w wysokości 150%.

Zatem Spółka, w opisanej we wniosku sytuacji, zobowiązana jest naliczyć i zapłacić odsetki wg stawki podwyższonej, tj. 150%, wskazanej w art. 56b pkt 1 ww. ustawy”.

 

 

Wróć do spisu treści serwisu