Opis
Miesięcznik Doradztwo Podatkowe Biuletyn Instytutu Studiów Podatkowych znajduje się w wykazie czasopism naukowych z liczbą 4 punktów przyznawanych za publikacje w tym czasopiśmie.(Komunikat Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego z dnia 31 grudnia 2014 r.)
Spis treści: pobierz
Drodzy Czytelnicy
Część spółek analizuje możliwość powołania grupy VAT, czyli grupowego podatnika podatku od towarów i usług. Spornych problemów jest wiele, a wśród nich na pierwszym miejscu jest prawo do odliczenia. Podatek naliczony może powstać tylko w przypadku zakupów zewnętrznych grupy, a prawo do odliczenia powstaje, zgodnie z zasadą ogólną, jeśli podatnik zakupi towar lub usługę, które zostaną przeznaczone lub wykorzystane do czynności dających prawo do odliczenia. Czynności te wykonuje grupa, a w rzeczywistości każdy z poszczególnych członków na rzecz osób trzecich.
Obroty wewnętrzne między członkami grupy nie podlegają natomiast opodatkowaniu (ex lege). Oznacza to, że każdy zakup zewnętrzny towarów i usług musi być oceniony pod kątem przeznaczenia (wykorzystania) do czynności dających prawo do odliczenia grupie, czyli faktycznie również innym podmiotom wchodzącym w jej skład. Dotyczy to przypadku, gdy towar (usługa) nabyty przez jednego członka grupy od osób trzecich (w sensie podatkowym – przez grupę VAT) jest np. odprzedany członkowi grupy, a następnie ów nabywca wykorzystuje go do czynności dających prawo do odliczenia. Wówczas grupie również przysługuje z tego tytułu takie prawo. Jeśli jest odwrotnie: członek grupy, który nabył towar od innego członka grupy, wykorzystuje ten towar do czynności niedających prawa do odliczenia (np. dostawa zwolniona od podatku), wówczas grupie nie przysługuje z tego tytułu takie prawo. Grupa VAT musi pominąć obroty wewnętrzne, które są nieistotne z perspektywy prawa do odliczenia.
Kolejnym problemem podatkowym grupy VAT są proporcje, o których mowa w art. 86 ust. 2a i nast. oraz art. 90 i 91 ustawy o VAT. Obowiązują tu fragmentaryczne przepisy, które nakazują m.in.:
− określenie odrębnych proporcji w rozumieniu art. 90 ust. 103 tej ustawy dla poszczególnych członków grupy, którzy teraz nie są jednak podatnikami;
− określenie dodatkowej proporcji na potrzeby całości grupy w przypadku zakupów dokonywanych na rzecz ogółu jej członków, które jednocześnie służyć będą do czynności dających prawo do odliczenia i niedających takiego prawa.
Można stąd wnosić, że proporcje, o których mowa w art. 86 ust. 2a i nast. ustawy o VAT, będą stosowane wyłącznie na poziomie grupy, bo to ona jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Kiedy natomiast oblicza się proporcje indywidualne w rozumieniu art. 90 ust. 1-3 tej ustawy, które muszą być określone na poziomie członków grupy VAT, należy brać pod uwagę wyłącznie czynności zewnętrzne grupy z podziałem na dające prawo do odliczenia i niedające takiego prawa, oczywiście z pominięciem czynności wewnętrznych, które nie podlegają opodatkowaniu.
Prawdopodobnie przepisy dotyczące grupy VAT, które miały wejść w życie z dniem 1 lipca 2022 r., będą obowiązywać dopiero od początku przyszłego roku (jest już projekt „nowelizacji nowelizacji”, który został uchwalony przez Sejm; czeka na uchwałę Senatu).
Z poważaniem
redaktor naczelny
* Wysyłając formularz oświadczam, że zgodnie z art. 13 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2016/679 zostałem/am poinformowany/a że:
1. Administratorem moich danych osobowych jest Instytut Studiów Podatkowych Modzelewski i Wspólnicy Sp. z o.o. z siedzibą w Warszawie, ul. Kaleńska 8, 04-367,
2. moje dane osobowe przetwarzane będą w wyżej wymienionych celach, podstawą prawną jest art. 6 ust 1 pkt a/b/c/d/e/f rozporządzenia 2016/679,
3. odbiorcą/odbiorcami moich danych osobowych będą podmioty powiązane należące do grupy ISP, pracownicy oraz współpracownicy tych podmiotów;
4. moje dane osobowe będą przechowywane przez okres świadczenia na moją rzecz usług oraz przez okres przedawnienia ewentualnych roszczeń z tego tytułu;
5. posiadam prawo dostępu do treści swoich danych oraz prawo ich sprostowania, usunięcia, ograniczenia przetwarzania, prawo do przenoszenia danych, prawo wniesienia sprzeciwu, prawo do cofnięcia zgody w dowolnym momencie bez wpływu na zgodność z prawem przetwarzania, którego dokonano na podstawie zgody przed jej cofnięciem;
6. mam prawo wniesienia skargi do organu nadzorczego, o którym mowa w art. 51 ust. 1 rozporządzenia 2016/679, gdy uznam, iż przetwarzanie moich danych osobowych dotyczących przetwarzania ww. w celu narusza przepisy tego rozporządzenia;
7. podanie przeze mnie danych osobowych jest dobrowolne, a konsekwencją niepodania danych osobowych będzie brak możliwości świadczenia przez ISP usług w celu realizacji których dane te są gromadzone i przetwarzane;
8. moje dane będą przetwarzane w sposób zautomatyzowany, w tym również w formie profilowania a także w sposób niezautomatyzowany przez osoby do tego uprawnione; konsekwencją takiego przetwarzania będzie otrzymywanie przeze mnie informacji o zmianach w prawie, orzecznictwie, praktyce organów administracji i związanej z tymi kwestiami ofercie ISP obejmującej aspekty edukacyjne i doradcze.
