Opodatkowane VAT opłat za nieprzestrzeganie regulaminu hotelu

W interpretacji z dnia 17 lipca 2025 r. sygn. 0114-KDIP4-3.4012.277.2025.1.IG Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odniósł się do kwestii opodatkowania VAT kary nałożonej na gościa za nieprzestrzeganie zakazu palenia w pokoju hotelowym. W przedstawionym stanie faktycznym podatnik wskazał, że zasady korzystania z hotelu zostały określone w regulaminie. Zakaz palenia papierosów: W budynku hotelu oraz jego bezpośrednim otoczeniu obowiązuje bezwzględny zakaz palenia papierosów (w tym również papierosów elektronicznych). Zgodnie z treścią regulaminu hotelu, w przypadku niestosowania się do powyższego zakazu na gości została nałożona opłata w wysokości 500 zł za każde złamanie zakazu. W związku z tym podatnik zadał pytanie: Czy opisana w stanie faktycznym opłata za niezastosowanie się do zakazu palenia papierosów na terenie hotelu podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Dyrektor Krajowej Informacji Podatkowej wskazał, że aby opłata za niezastosowanie się do zakazu palenia papierosów na terenie hotelu mogła zostać uznana za wynagrodzenie za usługi hotelu, musiałyby zostać spełnione łącznie dwa warunki:

1. opłata ta musiałyby być skorelowana z wzajemnym świadczeniem hotelu, na które to hotel się godzi i
2. uiszczający opłatę musieliby uzyskiwać jakąś korzyść od hotelu w zamian za tą opłatę.

Zatem, aby dostawę towarów oraz świadczenie usług można było uznać za podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć związek pomiędzy dostawą tego towaru lub też świadczeniem usług oraz wypłaconym wynagrodzeniem. Tylko wówczas zapłata za ten towar lub usługę będzie stanowić podstawę opodatkowania dokonania danej czynności. Natomiast jak wynika z opisu stanu faktycznego, opłata ta z całą pewnością tych warunków nie spełnia. Opłata jest pobierana za niezastosowanie się do zakazu palenia papierosów zarówno w budynku hotelu, jak i w jego bezpośrednim otoczeniu. Powyższa opłata jest więc swego rodzaju karą umowną za niezastosowanie się do obowiązującego w hotelu zakazu. Ma ona mobilizować potencjalnych Klientów do przestrzegania zakazu palenia papierosów. Niezastosowanie się do zakazu palenia papierosów na terenie hotelu, tj. nieprzestrzeganie regulaminu hotelu przez Klienta naraża hotel na wymierne straty, a także na utratę korzyści. Opłata za niezastosowanie się do zakazu palenia papierosów stanowi zatem, z punktu widzenia hotelu, pewną zryczałtowaną rekompensatę za poniesione koszty i utracone korzyści.

W powyższym przypadku nie dochodzi do wykonania przez hotel żadnej usługi na rzecz potencjalnego Klienta. Uiszczenie opłaty przez danego Klienta nie wiąże się również z otrzymaniem przez niego jakiejkolwiek korzyści od hotelu. Opłata ta skutkuje jedynie uszczupleniem majątkowym po stronie Klienta. Zatem w niniejszej sprawie, kwota pobranej przez hotel opłaty, w sytuacji niezastosowania się do zakazu palenia papierosów w hotelu, nie stanowi wynagrodzenia za świadczenie usług, gdyż faktycznie do takiego świadczenia usług nie dochodzi. Jest to zatem sytuacja, w której doszło do nieprzestrzegania obowiązującego w hotelu regulaminu, a więc otrzymana przez hotel opłata nie będzie tu ekwiwalentem wynagrodzeniem za wykonane jakiejkolwiek usługi, lecz będzie ona pełnić funkcję odszkodowawczą. Wnoszący opłatę dodatkową nie otrzymuje żadnego świadczenia wzajemnego od hotelu. Hotel nie godzi się bowiem na palenie nawet jeżeli naliczona zostanie dodatkowa opłata. W niniejszej sytuacji należy zwrócić uwagę na fakt, iż należność inkasowana od Klienta, który nie zastosował się do obowiązującego zakazu - nie ma związku ze świadczonymi przez hotel usługami noclegowymi, bowiem opłata ta pobierana jest wyłącznie w przypadku, gdy dochodzi do braku przestrzegania postanowień ogólnodostępnego regulaminu. Wynagrodzenie będące ekwiwalentem na usługi noclegowe jest wynagrodzeniem odrębnym i nie ma żadnego związku z pobraną opłatą.

W podsumowaniu Dyrektor Krajowej Informacji Podatkowej wskazał, że w odniesieniu do ww. czynności nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o VAT, gdyż otrzymana kwota (opłata za niezastosowanie się do zakazu palenia papierosów na terenie hotelu) nie wiąże się z wykonaniem przez hotel jakiegokolwiek świadczenia i tym samym nie mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT wymienionym w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT.

Wróć do spisu treści serwisu