OPODATKOWANIE AKCYZĄ WYROBÓW ENERGETYCZNYCH
1. Gaz propan-butan wykorzystywany do napędu wózków widłowych a podatek akcyzowy.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 16 kwietnia 2020 r., nr sprawy 0111-KDIB3-3.4013.20.2020.2.MK orzekł o braku zwolnienia z podatku akcyzowego gazu propan-butan wykorzystywanego do napędu wózków widłowych a rozlewanego poza składem podatkowym.
Wnioskodawcą w przedmiotowej sprawie był podmiot prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą (zwany dalej Firmą), który do transportu wewnętrznego na terenie swoich składów podatkowych wykorzystuje wózki widłowe napędzane gazem propan-butan – klasyfikowane do kodów CN 2711 12 97 oraz CN 2711 13 97 (dalej: „gaz” lub „gaz propan-butan”). Wózki widłowe napędzane są butlami LPG, jednak Firma zamierza wyposażyć posiadane wózki widłowe w zbiorniki gazowe stanowiące integralną i niezdejmowaną część instalacji gazowej do napędu wózka (ich pojemność będzie nie większa niż 150 litrów). Zgodnie z instrukcjami technicznymi wózków widłowych posiadane przez Firmę wózki widłowe nie pozwalają na rozwinięcie prędkości powyżej 25 km/h. Firma rozważa rozpoczęcie nabywania gazu w procedurze zawieszenia poboru akcyzy ze składu podatkowego kontrahenta. Gaz Firma przyjmowałaby do zbiornika magazynującego znajdującego się w składzie podatkowym (dalej: zbiornik główny), z którego następnie rozlewałaby gaz do zbiorników gazowych będących integralną częścią wózków widłowych. Rozlew ten następowałby na obszarze wspomnianego składu podatkowego Firmy.
W uzupełnieniu wniosku wskazano, że Wnioskodawca nie jest na chwilę obecną i nie będzie w przyszłości podmiotem prowadzącym skład podatkowy. Wnioskodawca będzie zużywającym gaz propan o kodzie CN 2711 12 94 do celów:
- opałowych,
- zasilania wózków widłowych, które Wnioskodawca zamierza wyposażyć w zbiorniki gazowe, które będą stanowić integralną część tych wózków i będą spełniać wymagania określone w rozporządzeniu Ministra Gospodarki z dnia 6 września 1999 r. w sprawie bezpieczeństwa i higieny pracy przy magazynowaniu, napełnianiu i rozprowadzaniu gazów płynnych (Dz. U. z 1999 r. Nr 75, poz. 846). Wózki te poruszać się będą na terenie zamkniętym zakładu. Firma wyposaży jeden ze zbiorników w instalację pozwalającą napełniać wózki widłowe tym gazem
Firma wniosła o potwierdzenie, że rozlewanie gazu propan-butan na terenie Firmy do zbiorników gazowych będących integralną częścią wózków widłowych i przeznaczenie tego gazu do użycia w przedmiotowych wózkach widłowych będzie korzystało ze zwolnienia od akcyzy określonego w § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 8 lutego 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego
Jak zauważył organ podatkowy zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy, wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy. Pod poz. 28 załącznika nr 1 do ustawy pod kodem CN 2711 został wymieniony gaz ziemny (mokry) i pozostałe węglowodory gazowe. Równocześnie w załączniku nr 2 do ustawy stanowiącym wykaz wyrobów akcyzowych, do których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja odbywa się w składzie podatkowym, o którym mowa w dyrektywie Rady 92/12/EWG z dnia 25 lutego 1992 r. w sprawie ogólnych warunków dotyczących wyrobów objętych podatkiem akcyzowym, ich przechowywania, przepływu oraz kontrolowania (Dz.Urz.UE. L 1992 Nr 76, str. 1), wymieniono w poz. 21 pod kodem CN ex 2711 – gaz ziemny (mokry) i pozostałe węglowodory gazowe, z wyłączeniem objętych pozycjami 2711 11 00, 2711 21 00 oraz 2711 29 00.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, iż skład podatkowy to miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są: produkowane, magazynowane, przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są wyprowadzane – z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w przypadku składu podatkowego znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego – art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy. Podmiot prowadzący skład podatkowy to podmiot, któremu wydano zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego – art. 2 ust. 1 pkt 11 ustawy. Procedura zawieszenia poboru akcyzy to procedura stosowana podczas produkcji, magazynowania, przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są spełnione warunki określone w przepisach niniejszej ustawy i aktów wykonawczych wydanych na jej podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie podatkowe – art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy. Do wyrobów energetycznych, w rozumieniu ustawy art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy, zalicza się wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715. Paliwami silnikowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do napędu silników spalinowych – art. 86 ust. 2 ustawy. W myśl § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 grudnia 2018 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. z 2018 r. poz. 2525), zwalnia się od akcyzy rozlewane do butli gazowych w składzie podatkowym i przeznaczone do użycia w urządzeniach, maszynach oraz pojazdach niebędących pojazdami samochodowymi w rozumieniu ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. – Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2017 r. poz. 1260, z późn. zm.) pozostałe węglowodory gazowe w stanie skroplonym o kodach CN od 2711 12 11 do 2711 19 00. Stosownie zaś do art. 2 pkt 33 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. – Prawo o ruchu drogowym (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r. poz. 110) pojazd samochodowy to pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h; określenie to nie obejmuje ciągnika rolniczego.
Z § 4 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego wynika, że zwolnienie gazu z opodatkowania ma zastosowanie w ograniczonym zakresie, a mianowicie gdy łącznie są spełnione następujące warunki:
- węglowodory gazowe są zaklasyfikowane do kodów CN od 2711 12 11 do 2711 19 00;
- gaz jest przeznaczony do użycia w urządzeniach, maszynach oraz pojazdach niebędących pojazdami samochodowymi w rozumieniu ustawy – Prawo o ruchu drogowym;
- gaz jest rozlewany do butli gazowych;
- gaz jest rozlewany w składzie podatkowym.
W ocenie organu podatkowego z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że gaz propan-butan będący przedmiotem wniosku mieści się w klasyfikacji określonej w § 4 rozporządzenia w sprawie zwolnień. Ponadto gaz będzie wykorzystywany przez wózki widłowe (do ich napędu), które nie są pojazdami samochodowymi w rozumieniu ustawy – Prawo o ruchu drogowym, a butle gazowe w które Wnioskodawca zamierza wyposażyć wózki widłowe, będą stanowić integralną część tych wózków i będą spełniać wymagania określone w rozporządzeniu Ministra Gospodarki z dnia 6 września 1999 r. w sprawie bezpieczeństwa i higieny pracy przy magazynowaniu, napełnianiu i rozprowadzaniu gazów płynnych. Wnioskodawca spełnia zatem trzy z powołanych wyżej warunków do zastosowania zwolnienia. Kluczowe zatem dla sprawy jest określenie czy Wnioskodawca spełnia ostatni – najistotniejszy z warunków – czy rozlew gazu nastąpi w składzie podatkowym. Jaka wynika z opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę, Wnioskodawca nie jest na chwilę obecną i nie będzie w przyszłości podmiotem prowadzącym skład podatkowy. Oznacza to w konsekwencji, że Wnioskodawca nie spełnia w istocie najważniejszego warunku do zastosowania zwolnienia o którym mowa w § 4 rozporządzenia w sprawie zwolnień – rozlew do butli gazowych nie nastąpi w składzie podatkowym.
Marek Zagórski
Adwokat
marek.zagorski@isp-modzelewski.pl
tel. 22 517 30 77
