2. Zwolnienie od akcyzy alkoholu etylowego wykorzystywanego w procesach produkcyjnych.
AAAA Sp. z o.o. (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) podjęła stosowne kroki przygotowawcze i w ramach swojej działalności uruchomi niebawem instalację do ekstrakcji materiału roślinnego (konopie włókniste) w drodze maceracji, w celu pozyskiwania kannabidiolu (dalej jako: „CBD”).
CBD jest jednym z ponad 80 związków z grupy cząsteczek zwanych kannabinoidami oraz jednym z ponad 480 związków naturalnie występujących w konopiach. CBD to legalna i najważniejsza substancja aktywna konopi o szerokim spektrum działania. Spośród kilkuset substancji wykrytych w konopiach CBD posiada najsilniejsze właściwości zdrowotne. Stanowi całkowicie bezpieczny składnik konopi, który naśladuje działanie substancji naturalnie występujących w ludzkim organizmie. Leczniczy wpływ olejków konopnych sprawia, że produkty zawierające CBD stają się coraz bardziej uznanymi suplementami diety, farmaceutykami czy kosmetykami. W związku z dużą ilością prowadzonych badań i mnogością zastosowań na rynku pojawiło się wiele produktów zawierających CBD. Pełnomocnik wskazuje przy tym, że Spółka będzie niebawem podejmowała kroki równolegle, celem rejestracji wytwarzanych produktów w wyniku maceracji jako suplementu diety.
Spółka będzie wytwarzać odseparowane CBD w formie płynnej (tj. jako olej) w procesie maceracji. Tak rozumiane CBD będzie sprzedawane przez Spółkę na rzecz podmiotów zewnętrznych, które będą wykorzystywać CBD do różnych celów związanych z prowadzoną przez te podmioty działalnością (do celów spożywczych, kosmetycznych i innych), jak i na rzecz konsumentów – osób fizycznych. Wytwarzane przez Spółkę CBD będzie gotowym produktem finalnym (np. olejem samym w sobie przeznaczonym do spożycia), będzie to produkt 100% naturalny i składający się wyłącznie z materiału roślinnego).
Co więcej, Spółka nie zamierza wytwarzać komponentów do produkcji e-papierosów (abstrahując od braku wiedzy odnośnie późniejszego wykorzystania CBD przez kontrahentów Spółki, z założenia nigdy nie będzie to cel związany z produkcją e-papierosów). CBD nie jest także produktem leczniczym w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 września 2001 r. – Prawo farmaceutyczne (Dz. U. z 2019 r. poz. 499, z późn. zm.).
Ekstrakcja – alkohol etylowy. Spółka będzie wykorzystywać jako ekstrahent alkohol etylowy, kod CN 2207 10 (alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu 80% obj. lub większej). Proces ekstrakcji CBD polegać będzie na zanurzaniu surowca roślinnego w alkoholu etylowym, a następnie przekazaniu surowca do ekstrakcji (w urządzeniu zwanym pralką). W ramach ekstrakcji dochodzić więc będzie do zmieszania alkoholu etylowego z substancjami CBD, w celu wyodrębnienia oleju CBD.
Wytworzona w ramach ekstrakcji mieszanina zostanie podzielona na olej z zawartością CBD i alkohol ze śladowymi ilościami CBD (w urządzeniu zwanym wyparką). Alkohol etylowy w procesie produkcji wykorzystywany będzie wyłącznie w celu pozyskania esencji z materiału roślinnego, będzie też stale zawracany do produkcji (w ramach zamkniętego obiegu). Pewna część alkoholu będzie jednak stale zużywana (chodzi głównie o alkohol zawarty w pozostałościach z ekstrakcji, utylizowany wraz z tymi odpadami).
Finalny produkt ekstrakcji, czyli olej CBD nie będzie zawierać w swoim składzie alkoholu etylowego w stężeniu przekraczającym 1,2% alkoholu etylowego objętości. Wynika to z faktu, iż obecność alkoholu w produkcie finalnym jest niepożądana i byłby on tam traktowany jako zanieczyszczenie. Spółka będzie wykonywała ww. czynności jako właściciel materiału roślinnego – w celu dalszej odsprzedaży CBD wytworzonego w procesie ekstrakcji, ale także usługowo (na potrzeby podmiotów zewnętrznych na powierzonym przez nich materiale roślinnym).
W chwili składania niniejszego wniosku, Spółka nie jest zarejestrowana jako podatnik akcyzy zgodnie z art. 16 ust. 1ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, zwanym dalej: ,,u.p.a’’. Niemniej Spółka złoży stosowne zgłoszenie rejestracyjne w związku z podjęciem działalności w ww. zakresie.
W świetle wyżej przedstawionego zdarzenia przyszłego Spółka rozważa, czy zgodnie z art. 47 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym Spółka powinna wykonywać czynności w zakresie ekstrakcji materiału roślinnego celem wytworzenia CBD w składzie podatkowym. Dodatkowo Spółka rozważa także, czy alkohol etylowy jaki zamierza wykorzystywać do ekstrakcji może korzystać ze zwolnienia z podatku akcyzowego na podstawie § 9 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia – przy założeniu, że Spółka spełni warunki formalne niezbędne do zastosowania zwolnienia z podatku akcyzowego, wynikające z art. 32 ust. 3 pkt 1 oraz ust. 5-6b ustawy o podatku akcyzowym. Spółka będzie również nabywać alkohol etylowy od podmiotu prowadzącego skład podatkowy na terytorium kraju.
W przedmiotowej sprawie Spółka planuje uruchomienie instalacji do ekstrakcji materiału roślinnego (konopi włóknistych) w celu pozyskiwania kannabidiolu (CBD). Spółka będzie wytwarzać odseparowane CBD w formie płynnej (tj. jako olej). CBD jest związkiem naturalnie występującym w konopiach. W związku z dużą ilością prowadzonych badań i mnogością zastosowań na rynku pojawiło się wiele produktów zawierających CBD. Do najpopularniejszych należą olejki CBD.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: czy w przedstawionym stanie faktycznym – opisie zdarzenia przyszłego Spółka będzie mogła korzystać ze zwolnienia z akcyzy alkoholu etylowego zużywanego w procesie ekstrakcji materiału roślinnego, w ramach zużywania alkoholu etylowego do celów produkcyjnych, na podstawie § 9 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia?
Zdaniem Spółki, będzie ona mogła korzystać ze zwolnienia z akcyzy alkoholu etylowego zużywanego w procesie ekstrakcji materiału roślinnego w ramach zużywania alkoholu etylowego do celów produkcyjnych.
Zgodnie z art. 39 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, wprowadzić zwolnienia od akcyzy. Zgodnie zaś z § 9 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 grudnia 2018 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. z 2018 r. poz. 2525; dalej jako: „rozporządzenie”), zwalnia się od akcyzy napoje alkoholowe używane do procesów produkcyjnych, pod warunkiem że produkt końcowy nie zawiera alkoholu. Zdaniem Spółki wszystkie ww. przesłanki będą w opisywanej sytuacji spełnione.
Definicja alkoholu etylowego została zawarta przez ustawodawcę w art. 93 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, zgodnie z którym do alkoholu etylowego w rozumieniu ustawy zalicza się m.in. wszelkie wyroby o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, objęte pozycjami CN 2207 i 2208, nawet jeżeli są to wyroby stanowiące część wyrobu należącego do innego działu Nomenklatury Scalonej.
Jak Spółka wskazała w opisie zdarzenia przyszłego, w procesie ekstrakcji Spółka zamierza jako ekstrahent wykorzystywać alkohol etylowy klasyfikowany do kodu CN 2207 10, tj. alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu 80% obj. lub większej. Wykorzystywany przez Spółkę w procesie produkcyjnym czysty alkohol etylowy o kodzie CN 2207 10 stanowi zatem napój alkoholowy w rozumieniu art. 92 ustawy o podatku akcyzowym. W konsekwencji Spółka spełni pierwszą przesłankę warunkującą zwolnienie z podatku akcyzowego na podstawie § 9 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia w sprawie zwolnień, tj. używa napój alkoholowy.
Spółka zwraca uwagę, że pojęcie „procesów produkcyjnych” nie zostało zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku akcyzowym, stąd też należy w tym względzie posiłkować się jego potocznym rozumieniem. Proces produkcji to przebieg regularnie po sobie następujących zjawisk – zmian fizykochemicznych – pozostających między sobą w związku przyczynowym, który powoduje powstawanie (tworzenie się) towarów, usług bądź innych dóbr. Ponadto powszechnie przyjmuje się, że „proces produkcji” to uporządkowany zestaw celowych działań wykonywanych w toku produkcji począwszy od pobrania materiału wejściowego z magazynu, aż do zdania gotowego wyrobu włącznie. Spółka wskazuje, że proces ekstrakcji będzie polegał na wyodrębnianiu z materiału roślinnego, takiego jak konopie włókniste, właściwości aromatycznych i innych substancji przy pomocy ekstrahenta.
Przedstawiony we wniosku proces ekstrakcji należy uznać za proces produkcyjny oleju CBD. Produkt końcowy nie zawiera alkoholu. Spółka zaznacza przy tym, że obecność alkoholu byłaby w tym wypadku traktowana jako zanieczyszczenie oleju CBD.
Alkohol etylowy w procesie produkcji wykorzystywany będzie jednak wyłącznie w celu pozyskania esencji z materiału roślinnego. Następnie będzie stale zawracany do produkcji, niemniej jednak będzie również stale zużywany. Żaden produkt finalny nie będzie zawierał w swoim składzie alkoholu etylowego.
Organ podatkowy w piśmie z dnia 18 października 2024 r, nr sprawy 0111-KDIB3-3.4013.165.2024.2.MAZ uznał stanowisko Spółki za prawidłowe.
Malwina Sik
Adwokat
malwina.sik@isp-modzelewski.pl
tel. 22 517 30 93
