OBRÓT WYROBAMI AKCYZOWYMI
1. Zmiana wysokości stawek akcyzy.
Z dniem 1 stycznia 2025 r. weszła w życie ustawa z dnia 18 października 2024 r. (Dz. U. z 2024 r. poz. 1681), której zasadniczym celem jest urealnienie stawek akcyzy na wyroby tytoniowe, wyroby nowatorskie i płyn do papierosów elektronicznych. Nowe stawki akcyzy obowiązywać będą od dnia 1 marca 2025 r.
Zgodnie ze zmienioną treścią art. 99 ust. 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, stawki akcyzy na wyroby tytoniowe od 2027 r. wynoszą:
- na papierosy – 476,10 zł za każde 1000 sztuk i 32,05 % maksymalnej ceny detalicznej;
- na tytoń do palenia – 412,58 zł za każdy kilogram i 32,05 % maksymalnej ceny detalicznej;
- na cygara i cygaretki – 903,90 zł za każdy kilogram.
W myśl art. 99 ust 3 tej ustawy na papierosy i tytoń do palenia nieobjęte obowiązkiem oznaczania znakami akcyzy i nieoznaczone maksymalną ceną detaliczną stawki akcyzy wynoszą:
- na papierosy – 789,77 zł za każde 1000 sztuk;
- na tytoń do palenia – 668,06 zł za każdy kilogram.
4. Przepis art. 99a ust. 3 i 4 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. określa stawki akcyzy na susz tytoniowy obowiązujące od 2027 r., w wysokości 668,06 zł za każdy kilogram i na susz tytoniowy bez jego oznaczenia znakami w wysokości 1336,10 zł za każdy kilogram.
Stawka akcyzy na płyn do papierosów elektronicznych zgodnie z nowym brzmieniem art. 99b ust. 4 w wysokości 1,80 zł za każdy mililitr.
Przepis art. 99c. 4. i 5 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. określa stawki akcyzy na wyroby nowatorskie od 2027 r. w wysokości:
- 780,41 zł za każdy kilogram i 32,05% średniej ważonej detalicznej ceny sprzedaży tytoniu do palenia,
- 780,41 zł za każdy kilogram i 32,05% trzykrotności średniej ważonej detalicznej ceny sprzedaży tytoniu do palenia w przypadku produkcji niezgodnej z art. 47.
W art. 165a ust. 2-7 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. określono wysokość stawek obowiązujących w latach 2025-2026 na wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, wyroby nowatorskie, przy czym stawki w nowej wysokości będą obowiązywały od dnia 1 marca 2025 r. Ustawa zakłada podwyższenie:
- części kwotowej stawki akcyzy na papierosy:
- w 2025 r. z 303,60 zł do kwoty 345,00 zł/1000 szt.,
- w 2026 r. z 333,96 zł do kwoty 414,00 zł/1000 szt.,
- części kwotowej stawki akcyzy na tytoń do palenia:
- w 2025 r. z 207,36 zł do kwoty 260,14 zł/kg,
- w 2026 r. z 228,10 zł do kwoty 338,18 zł/kg,
- stawki akcyzy na cygara i cygaretki:
- w 2025 r. z 576,00 zł do kwoty 655,00 zł/kg,
- w 2026 r. z 634,00 zł do kwoty 786,00 zł/kg,
- części kwotowej stawki akcyzy na papierosy nieobjęte obowiązkiem oznaczania znakami akcyzy i nieoznaczone maksymalną ceną detaliczną:
- w 2025 r. z 503,62 zł do kwoty 572,30 zł/1000 szt.,
- w 2026 r. z 553,98 zł do kwoty 686,76 zł/1000 szt.,
- części kwotowej stawki akcyzy na tytoń do palenia nieobjęty obowiązkiem oznaczania znakami akcyzy i nieoznaczony maksymalną ceną detaliczną:
- w 2025 r. z 335,75 zł do kwoty 421,22 zł/kg,
- w 2026 r. z 369,33 zł do kwoty 547,59 zł/kg,
- stawki akcyzy na susz tytoniowy:
- w 2025 r. z 335,75 do kwoty 421,22 zł/kg,
- w 2026 r. z 369,33 do kwoty 547,59 zł/kg,
- stawki akcyzy na susz tytoniowy nieoznaczony znakami akcyzy:
- w 2025 r. z 671,50 zł do kwoty 842,43 zł/kg,
- w 2026 r. z 738,66 zł do kwoty 1095,16 zł/kg,
- części kwotowej stawki akcyzy na wyroby nowatorskie:
- w 2025 r. z 414,71 do kwoty 565,52 zł/kg,
- w 2026 r. z 456,18 do kwoty 678,62 zł/kg,
- części kwotowej stawki akcyzy na wyroby nowatorskie w przypadku produkcji niezgodnej z art. 47:
- w 2025 r. z 414,71 do kwoty 565,52 zł/kg,
- w 2026 r. z 456,18 do kwoty 678,62 zł/kg.
W art. 165a dodano także ust. 8, w którym określono stawki obowiązujące w latach 2025-2026 na płyn do papierosów elektronicznych:
- w 2025 r. 0,96 zł/ml,
- w 2026 r. 1,44 zł/ml,
a w przypadku produkcji niezgodnej z art. 47:
- w 2025 r. 1,92 zł/ml,
- w 2026 r. 2,88 zł/ml.
Nowelizacja ustawy wprowadza również zmiany polegające na określeniu ważności banderol na płyn do papierosów elektronicznych na takich samych zasadach jak dla banderol na papierosy, tytoń do palenia oraz wyroby nowatorskie. Przedmiotowe zmiany są konieczne w związku z planowanym objęciem płynu do papierosów elektronicznych akcyzową mapą drogową, co bez wprowadzenia rocznej ważności znaków akcyzy mogłoby skutkować gromadzeniem zapasów tych wyrobów w celu uniknięcia wyższego opodatkowania w kolejnym roku. W związku z tym zmiany polegają na skreśleniu lub dodaniu do przedmiotowych przepisów wyrażenia „płyn do papierosów elektronicznych” (art. 125 ust. 4 pkt 1, art. 136 ust. 1, ust. 2 pkt 1 oraz ust. 4-7, 9 i 10)
Przepisy art. 2 i art. 3 nowelizacji ustawy zawierają regulacje epizodyczne, które są związane z przedłużeniem ważności znaków akcyzy na wyroby tytoniowe (papierosy i tytoń do palenia), wyroby nowatorskie i płyn do papierosów elektronicznych z nadrukowanym rokiem wytworzenia 2024.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 nowelizacji ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia 28 lutego 2025 r. podmiot obowiązany do oznaczania znakami akcyzy papierosów, tytoniu do palenia i wyrobów nowatorskich jest obowiązany nanieść na opakowania jednostkowe tych wyrobów znaki akcyzy z nadrukowanym rokiem wytworzenia 2024. W ust. 2 wskazano, że w okresie od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia 28 lutego 2025 r. podmiot obowiązany do oznaczania znakami akcyzy płynu do papierosów elektronicznych jest obowiązany nanieść na opakowania jednostkowe tego płynu znaki akcyzy z nadrukowanym rokiem wytworzenia 2024 albo wcześniejszym. Znaki akcyzy z nadrukowanym rokiem wytworzenia 2024 naniesione na opakowania jednostkowe papierosów, tytoniu do palenia i wyrobów nowatorskich przed dniem 1 marca 2025 r. zachowują ważność do dnia 30 kwietnia 2025 r. (art. 2 ust. 3). Znaki akcyzy z nadrukowanym rokiem wytworzenia 2024 i wcześniejszym naniesione na opakowania jednostkowe płynu do papierosów elektronicznych przed dniem 1 marca 2025 r. zachowują ważność do dnia 30 kwietnia 2025 r. (art. 2 ust. 4). Znaki akcyzy na papierosy, tytoń do palenia, płyn do papierosów elektronicznych i wyroby nowatorskie niewykorzystane do dnia 28 lutego 2025 r. są zwracane w terminie do dnia 30 kwietnia 2025 r. podmiotowi, który je wydał. (art. 2 ust. 5). Zwracającemu znaki akcyzy po terminie, o którym mowa w ust. 5, nie przysługuje zwrot wpłaconych kwot stanowiących wartość podatkowych znaków akcyzy, kwot wpłaconych na pokrycie kosztów wytworzenia podatkowych znaków akcyzy ani należności za legalizacyjne znaki akcyzy (art. 2 ust. 6).
Konsekwencją wprowadzenia ust. 1 w art. 2 jest ust. 1 w art. 3, który zobowiązuje podmiot oznaczający papierosy, tytoń do palenia, wyroby nowatorskie oraz płyn do papierosów elektronicznych do stosowania znaków akcyzy z nadrukowanym rokiem wytworzenia 2025 w okresie od dnia 1 marca do dnia 31 grudnia 2025 r. W art. 3 ust. 2 i 3 wprowadza się natomiast regulacje, które umożliwią podmiotom obowiązanym do oznaczania papierosów, tytoniu do palenia, wyrobów nowatorskich oraz płynu do papierosów elektronicznych wcześniejszy odbiór znaków akcyzy z nadrukowanym rokiem wytworzenia 2025, tj. przed dniem 1 marca 2025 r., oraz oznaczenie wyrobów tymi znakami, z tym że wyprowadzenie tak oznaczonych wyrobów ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, ich import albo nabycie wewnątrzwspólnotowe nie będzie mogło nastąpić przed dniem 1 marca 2025 r.
Katarzyna Wawrzonkiewicz
Specjalista ds. obsługi ubezpieczenia podatkowego
Specjalista w Dziale Audytu podatkowego
tel. 22 517 30 76
e-mail: katarzyna.wawrzonkiewicz@isp-modzelewsik.pl
