5. Opodatkowanie akcyzą energii elektrycznej zużywanej przez podmiot posiadający koncesję.
Energia elektryczna jest jednym z podstawowych dóbr konsumpcyjnych we współczesnym świecie. Jej produkcja, dystrybucja i zużycie podlegają regulacjom prawnym, w tym opodatkowaniu akcyzą. Niniejszy artykuł analizuje problematykę opodatkowania akcyzą energii elektrycznej zużywanej przez podmiot posiadający koncesję w rozumieniu przepisów ustawy Prawo energetyczne, który wytwarza, nabywa i zużywa energię elektryczną, w świetle interpretacji indywidualnej z dnia 3 grudnia 2024 r. (sygn. 0111-KDIB3-3.4013.172.2024.2.PJ).
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym, energia elektryczna jest zaliczana do wyrobów akcyzowych. Oznacza to, że jej obrót podlega opodatkowaniu akcyzą, chyba że ustawa stanowi inaczej.
Podatnikiem akcyzy od energii elektrycznej jest podmiot, który dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu, takich jak:
- nabycie wewnątrzwspólnotowe energii elektrycznej;
- sprzedaż energii elektrycznej nabywcy końcowemu;
- zużycie energii elektrycznej;
- import energii elektrycznej.
W przypadku podmiotu posiadającego koncesję, przedmiotem opodatkowania jest zużycie energii elektrycznej, którą ten podmiot wyprodukował lub nabył od innego podmiotu.
Obowiązek podatkowy z tytułu akcyzy powstaje z dniem zużycia energii elektrycznej. Za zużycie energii elektrycznej nie uznaje się strat powstałych w wyniku przesyłania, dystrybucji lub magazynowania energii elektrycznej.
Ustawa o podatku akcyzowym przewiduje szereg zwolnień od akcyzy, w tym m.in. zwolnienie dla podmiotów produkujących energię elektryczną z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, która jest zużywana przez te podmioty.
W interpretacji indywidualnej z dnia 3 grudnia 2024 r. (sygn. 0111-KDIB3-3.4013.172.2024.2.PJ) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej rozpatrzył przypadek podmiotu posiadającego dwie farmy fotowoltaiczne o łącznej mocy przekraczającej 1 MW. Podmiot ten zużywał energię elektryczną wyprodukowaną tylko w jednej z farm, o mocy poniżej 1 MW, a energię elektryczną wyprodukowaną w drugiej farmie sprzedawał w całości do spółki obrotu.
Dyrektor KIS stwierdził, że w takim przypadku zwolnienie od akcyzy przysługuje tylko w odniesieniu do energii elektrycznej zużywanej z farmy o mocy poniżej 1 MW. W odniesieniu do energii elektrycznej sprzedawanej do spółki obrotu obowiązek podatkowy nie powstaje.
Podatnicy akcyzy od energii elektrycznej są zobowiązani do:
- rejestracji w Centralnym Rejestrze Podmiotów Akcyzowych;
- składania deklaracji podatkowych;
- obliczania i wpłacania akcyzy;
- prowadzenia ewidencji ilościowej energii elektrycznej.
Podmiot posiadający koncesję w rozumieniu przepisów ustawy Prawo energetyczne, który wytwarza, nabywa i zużywa energię elektryczną, jest zobowiązany do rozliczenia akcyzy od energii elektrycznej, którą zużywa. W przypadku, gdy podmiot ten korzysta ze zwolnienia od akcyzy, jest on zwolniony z części obowiązków, takich jak rejestracja, składania deklaracji i prowadzenia ewidencji
Piotr Nowak
Współpracownik ISP
tel. 22 517 30 60 (wew. 109)
e-mail: piotr.nowak@isp-modzelewski.pl
