Zagadnienie zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa oraz sprzedaży działek rolnych, choć pozornie odległe, łączy wspólny mianownik – kwestia zastosowania zwolnienia z podatku od towarów i usług (VAT). Ustawa o VAT, dążąc do uproszczenia rozliczeń podatkowych w przypadku przeniesienia części lub całości majątku przedsiębiorstwa, przewiduje wyłączenie z opodatkowania transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Jednocześnie, ustawa przewiduje zwolnienie z VAT dla dostawy terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 lipca 2024 r. (sygn. 0112-KDIL1-2.4012.292.2024.2.DS oraz 0112-KDIL1-2.4012.263.2024.4.PM) rzucają światło na te zagadnienia, ukazując ich zawiłości interpretacyjne oraz praktyczne implikacje.
W pierwszej interpretacji, Dyrektor KIS potwierdził stanowisko Wnioskodawcy, że wkład do spółki zespołu składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych może stanowić zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Organ wskazał, że dla uznania zespołu składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa konieczne jest spełnienie trzech przesłanek: wyodrębnienia organizacyjnego i finansowego, przeznaczenia do realizacji określonych zadań gospodarczych oraz możliwości funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo. W analizowanym przypadku, wszystkie te przesłanki zostały spełnione, co skutkowało wyłączeniem transakcji z opodatkowania VAT.
Druga interpretacja dotyczyła sprzedaży działek rolnych, które w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego miały przeznaczenie także pod zabudowę. Wnioskodawca, rolnik będący czynnym podatnikiem VAT, planował podzielić swoją działkę na mniejsze i sprzedać je osobom fizycznym z przeznaczeniem na cele budowlane. Organ podatkowy uznał jednak, że sprzedaż ta podlega opodatkowaniu VAT, gdyż decydujące znaczenie dla określenia, czy grunt jest terenem budowlanym, ma jego przeznaczenie wynikające z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Jeżeli plan dopuszcza zabudowę, to grunt taki stanowi teren budowlany i jego dostawa nie korzysta ze zwolnienia z VAT.
Obie interpretacje wskazują na znaczenie analizy konkretnego stanu faktycznego przy ocenie możliwości zastosowania wyłączeń lub zwolnień z VAT. W przypadku zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa kluczowe jest ustalenie, czy zbywany zespół składników jest zdolny do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Natomiast w przypadku sprzedaży działek rolnych, istotne jest ustalenie ich podstawowego przeznaczenia wynikającego z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.
