Skutki podatkowe nabycia pojazdu pochodzącego z kradzieży

Dnia 9 stycznia 2025 r. Dyrektor KIS wydał interpretację sygn. 0111-KDIB3-3.4012.481.2024.1.AM dotyczącą nabycia pojazdu skradzionego.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca zawarł umowę kupna samochodu. Samochód spełniał definicję nowego środka transportu w związku z powyższym Wnioskodawca złożył deklarację AKC-US, VAT-10 i VAT-23 i opłacił wynikający z niniejszych deklaracji podatek.

Następnie Wnioskodawca złożył dokumenty w Starostwie Powiatowym w celu zarejestrowania auta. Wnioskodawca otrzymał decyzję o czasowym zarejestrowaniu pojazdu, a następnie decyzję o rejestracji pojazdu.

Na podstawie art. 228 k.p.k zakupiony przez Wnioskodawcę pojazd został mu odebrany, gdyż została wydana decyzja, w której orzeczono: uchylenie w całości decyzji własnej w sprawie rejestracji pojazdu oraz odmówiono ponownej rejestracji rzeczonego pojazdu. W decyzji podano, że zakupiony przez Wnioskodawcę pojazd został skradziony prawidłowemu właścicielowi, w związku z tym nabycie pojazdu pochodziło z czynu zabronionego (art. 291 paragraf 1 k.k.).

W związku z powyższym Wnioskodawca zwrócił się z następującymi pytaniami:

1. Czy w związku z sytuacją opisaną powyżej słusznie uważa Pan, że powinien Pan dokonać korekty złożonych przez Pana deklaracji: VAT-10, VAT-23 oraz AKC-US?
2. Czy w związku ze złożonymi korektami Wnioskodawcy będzie przysługiwał zwrot zapłaconych podatków?

W ocenie Wnioskodawcy, powinien on złożyć korekty deklaracji VAT-10, VAT-23 oraz AKC-US, ponieważ Wnioskodawca nigdy nie był właścicielem nowego pojazdu sprowadzonego z innego kraju UE, a zgłoszenia których Wnioskodawca dokonał nie odzwierciedlają stanu faktycznego, w świetle okoliczności opisanych, a stwierdzonych przez organy państwowe.

W ocenie Wnioskodawcy, w związku z dokonanymi korektami deklaracji Wnioskodawcy będzie przysługiwał zwrot zapłaconych podatków.

Dyrektor KIS uznał stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe i stwierdził, że „(…) w myśl art. 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 2383, z późn. zm.):

Obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw podatkowych nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach.

Podkreślenia wymaga, że obowiązek podatkowy jest instytucją obiektywną w tym znaczeniu, że o jego powstaniu nie decyduje wola podmiotów nim objętych. Na powstanie obowiązku podatkowego nie ma więc wpływu żadna umowa cywilnoprawna, ani też wola lub działanie podmiotów. Podmioty nie mogą w sposób dowolny kształtować sytuacji prawnopodatkowej w związku z dokonaniem czynności podlegającej opodatkowaniu. Powstanie obowiązku podatkowego jest zależne wprost od zaistnienia określonych zdarzeń, które wynikają wprost z przepisów ustawy.

Jednocześnie zwrócić należy uwagę, że art. 5 ust. 2 ustawy o VAT oraz art. 5 ustawy o podatku akcyzowym stanowią, że czynności dokonane przez dany podmiot podlegają opodatkowaniu niezależnie od tego, czy zostały wykonane z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa.

Powyższe przepisy, wraz z pozostałymi regulacjami normującymi powstanie obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym, wskazują zatem, że wystąpienie konkretnych stanów faktycznych jest niezależne od tego, czy czynności powodującej powstanie obowiązku podatkowego dokonano z zachowaniem wymaganych warunków i form określonych przepisami prawa (w tym w zakresie ich legalności, czyli zgodności z prawem).

W konsekwencji, z punktu widzenia powstania obowiązku podatkowego – także w przypadku samochodów osobowych – kluczowe jest już samo dokonanie czynności, z którą ustawy wiąże powstanie tego obowiązku; nawet jeżeli czynność ta zostałaby dokonana z naruszeniem przepisów (np. w drodze czynu zabronionego).

Z kolei na mocy art. 5 Ordynacji podatkowej:

Zobowiązaniem podatkowym jest wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa, województwa, powiatu albo gminy podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu określonych w przepisach prawa podatkowego.

Zobowiązanie podatkowe to wyraz konkretyzacji uprawnień i obowiązków wynikających z przepisów prawa podatkowego, wskazujący na ich wymagalność, tj. na obowiązek spełnienia świadczenia i wykonania ciążącego zobowiązania. Treść art. 5 Ordynacji podatkowej przesądza o tym, że z zobowiązaniem podatkowym mamy do czynienia wtedy, gdy na podstawie określonej regulacji zawartej w ustawach podatkowych dokonuje się konkretyzacja powinności danego podatnika do zapłacenia podatku na rzecz m.in. Skarbu Państwa, co do trzech następujących elementów: wysokości świadczenia, terminu płatności i miejsca spełnienia świadczenia.

Innymi słowy, zobowiązanie podatkowe zaistnieje wówczas, gdy wystąpi podmiot, przedmiot (czynność opodatkowana) i podstawa opodatkowania, dla których określona jest stawka podatku oraz warunki techniczne związane z jego poborem – a więc wtedy, gdy można wskazać podatnika oraz wszystkie elementy techniczne podatku i określić jego wysokość.

Jak wynika z cytowanych powyżej przepisów, w zakresie podatku od towarów i usług czynnością opodatkowaną jest – zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT – wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju.

W zakresie podatku akcyzowego natomiast przepis art. 100 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym jednoznacznie wskazuje, że przedmiotem opodatkowania akcyzą jest nabycie wewnątrzwspólnotowe samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.

Mając na uwadze powyższe wskazać zatem należy, że skoro nabył Pan samochód w przekonaniu, że pojazd jest z legalnego źródła (z opisu sprawy wynika bowiem, że samochód Pan nabył w dobrej wierze), zawarł umowę kupna na terytorium UE oraz dokonał jego przemieszczenia na terytorium Polski, to tym samym dokonał Pan wskazanych powyżej czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz podatkiem akcyzowym.

Z tego tez względu powstał po Pana stronie obowiązek podatkowy w obu podatkach, co wiązało się z obowiązkiem złożenia przez Pana odpowiednich deklaracji oraz wpłaceniu odpowiednich kwot należnych podatków, co też Pan uczynił mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy.

Zaznaczyć należy, że wskazana przez Pana okoliczność nabycia samochodu pochodzącego z przestępstwa kradzieży, przekazania go przez Pana (…), a następnie prawowitemu właścicielowi, nie zmienia faktu, że czynność opodatkowana podatkiem VAT oraz podatkiem akcyzowym została przez Pana dokonana.

Jak zostało bowiem już wyżej wskazane, obowiązek podatkowy powstaje niezależne od tego, czy czynności powodującej powstanie obowiązku podatkowego dokonano z zachowaniem wymaganych warunków i form określonych przepisami prawa (w tym w zakresie ich legalności, czyli zgodności z prawem).

Oznacza to, że w niniejszej sprawie nie wystąpiły przesłanki uzasadniające dokonanie korekty złożonych deklaracji w zakresie podatku VAT i podatku akcyzowego, bowiem dokonał Pan czynności opodatkowanej podatkiem VAT oraz podatkiem akcyzowym, które wiązały się z obowiązkiem złożenia odpowiednich deklaracji oraz wpłaceniu należnych kwot podatków (które to obowiązki Pan wypełnił, mając na uwadze przedstawiony przez Pana opis sprawy). Tym samym, skoro prawidłowo zostały rozliczone oraz odprowadzone należne podatki z tytułu dokonanych przez Pana czynności, za niezasadne uznać również należy ubieganie się o zwrot zapłaconych podatków.

W konsekwencji, mając na uwadze powyższą argumentację, w Pana sytuacji nie powinien Pan dokonywać korekty złożonych deklaracji VAT-10, VAT-23 oraz AKC-US oraz nie będzie Panu przysługiwał zwrot zapłaconych podatków”.

 

 

Wróć do spisu treści serwisu