Dyrektor KIS w interpretacji z dnia 28 stycznia 2025 r. o sygn. 0111-KDIB1-2.4010.700.2024.1.DK zajął stanowisko w przedmiocie możliwości skorzystania przez fundację rodzinną ze zwolnienia podmiotowego określonego w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych w odniesieniu do transakcji zbycia nieruchomości po okresie nie krótszym niż 10 lat od ich nabycia.
Interpretacja została wydana na wniosek fundacji rodzinnej, której głównym celem jest gromadzenie mienia, zarządzenie nim w interesie beneficjentów oraz spełnianie świadczeń na rzecz beneficjentów. Fundacja zawarła umowy przedwstępne sprzedaży lokali, na mocy której zobowiązała się nabyć dwa lokale mieszkalne. Nieruchomości zostaną nabyte przez fundację w celach inwestycyjnych, a fundacja zamierza wynajmować te Nieruchomości i uzyskiwać dochody. Zgromadzone w ten sposób środki zostaną przeznaczone przez Fundację na dokonywanie dalszych inwestycji. Zarząd Fundacji nie wyklucza jednak, że po upływie pewnego okresu, nie krótszego niż 10 lat od nabycia nieruchomości, Fundacja będzie rozważała zbycie nieruchomości. Środki uzyskane ze zbycia fundacja przeznaczy na dokonywanie dalszych inwestycji, które będą miały na celu pomnażanie jej majątku i realizację celów określonych w statucie. Do organu zwrócono się z pytaniem czy fundacja będzie korzystać ze zwolnienia określonego w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. w odniesieniu do transakcji zbycia nieruchomości po okresie nie krótszym niż 10 lat od ich nabycia.
W świetle art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych zwalnia się od podatku fundację rodzinną. Powyższe zwolnienie nie znajdzie jednak zastosowania do fundacji rodzinnych wykonujących działalność gospodarczą inną niż działalność gospodarcza, której wykonywanie przez fundację rodzinną dopuszczają przepisy ustawy o fundacji rodzinnej. Jak stanowi art. 24r ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. w zakresie w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej stawka podatku, o którym mowa w art. 19, wynosi 25% podstawy opodatkowania. Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców tylko w zakresie zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia.
W opisie sprawy wskazano wprost, że zarząd nie wyklucza zbycia nieruchomości. Organ uznał, że: „Jeżeli więc fundacja nabędzie nieruchomości, które zakłada, że po jakimś czasie sprzeda, to takie okoliczności prowadzą do wniosku, że fundacja mija się z celem jakiemu powinno służyć jej powołanie, tj. zabezpieczenie beneficjentów w długiej perspektywie czasu. Na tle przedstawionego opisu nabycie nieruchomości, które zostaną zbyte przez Fundację, wykracza poza zakres dozwolonej działalności określonej w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej”.
Zdaniem organu nieruchomości zostaną nabyte przez fundację w celach inwestycyjnych, a Fundacja zamierza wynajmować te nieruchomości i uzyskiwać dochody. Jednak jeszcze przed nabyciem nieruchomości zakłada, że nieruchomości te mogą zostać zbyte, a środki uzyskane ze zbycia przeznaczone na dokonywanie przez dalszych inwestycji. Organ uznał, że docelowym zamierzeniem Fundacji będzie zbycie nabytych nieruchomości. Ich wynajmowanie (przed sprzedażą) nie zmienia w istotny sposób tego zamiaru. Najem posiadanych nieruchomości pozwala jedynie zabezpieczyć interesy fundacji przed sprzedażą, jednak na tle wniosku nie wydaje się być docelowym sposobem „zagospodarowania” nieruchomości przez fundację.
Zaznaczyć należy, że art. 5 ust. 1 pkt 1 z dnia 26 stycznia 2023 r. nie narzuca żadnych dodatkowych warunków – jeżeli wyłącznym celem nabycia danego mienia jest jego zbycie to jest to tzw. „niedozwolona działalność” fundacji rodzinnej. Na powyższe nie ma wpływu termin w jakim to zbycie nastąpi, jak jest odległe.
W konsekwencji organ uznał, że zbycie nieruchomości przez Fundację będzie objęte 25% stawką podatku na podstawie art. 24r ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r., bowiem działania takie nie mieszczą się w dozwolonym dla fundacji rodzinnej zakresie.
Karolina Karaś
tel. 32 259 71 50
