Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych stanowi uproszczoną formę opodatkowania, przewidzianą dla określonych rodzajów działalności gospodarczej. Jednym z kluczowych zagadnień praktycznych pozostaje prawidłowe ustalenie, czy świadczone usługi mogą być opodatkowane preferencyjną stawką 8,5%, zwłaszcza w przypadku usług zarządzania projektami, sklasyfikowanych według PKWiU 70.22.20.0.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 776, dalej jako: ustawa z dnia 20 listopada 1998 r.), stawka 8,5% ma zastosowanie do przychodów z działalności usługowej, o ile nie znajdują się one w katalogu wyłączeń przewidzianych w art. 8 tej ustawy. Działalność usługowa, w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r., to działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU). Kluczowe znaczenie ma zatem prawidłowa klasyfikacja wykonywanych czynności do odpowiedniego grupowania PKWiU.
W świetle najnowszej interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 kwietnia 2025 r. (sygn. 0115-KDST2-2.4011.89.2025.2.KK), usługi zarządzania projektami, obejmujące nadzorowanie wszystkich faz projektu, tworzenie i aktualizowanie wymagań projektowych, prowadzenie rejestru zadań, tworzenie dokumentacji projektowej, przygotowywanie harmonogramu, nadzorowanie jego realizacji, analizę i raportowanie ryzyk, raportowanie postępów, koordynację pracy zespołu projektowego, organizację spotkań oraz monitorowanie jakości pracy zespołu, mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.
Warunkiem koniecznym do zastosowania 8,5% stawki ryczałtu jest brak świadczenia usług doradztwa związanego z zarządzaniem, które podlegają wyższej, 15% stawce ryczałtu. Oznacza to, że podatnik nie może w ramach swojej działalności świadczyć usług doradczych w zakresie zarządzania, a jedynie usługi stricte zarządzania projektami, polegające na planowaniu, organizacji, monitorowaniu przebiegu projektów oraz koordynacji działań zespołu projektowego. W praktyce rozróżnienie to jest istotne, gdyż usługi doradcze mają charakter strategiczny i obejmują podejmowanie decyzji kluczowych dla funkcjonowania przedsiębiorstwa, natomiast usługi zarządzania projektami ograniczają się do czynności operacyjnych, organizacyjnych i kontrolnych w ramach realizowanych projektów.
Wnioskodawca, którego dotyczyła interpretacja indywidualna, prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, rozlicza się w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, a jego przychody nie przekraczają limitu 2.000.000 euro w roku poprzedzającym rok podatkowy. Nie świadczy usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, nie prowadzi działalności wyłączonej z ryczałtu (np. apteki, handel częściami do pojazdów mechanicznych, działalność objęta podatkiem akcyzowym), a także nie jest wspólnikiem, udziałowcem ani członkiem zarządu podmiotu zlecającego usługi. Ponadto, działalność została prawidłowo sklasyfikowana do PKWiU 70.22.20.0 na podstawie opinii Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego.
Organ podatkowy potwierdził, że w opisanym stanie faktycznym nie występują przesłanki negatywne, które uniemożliwiałyby opodatkowanie przychodów z tej działalności stawką 8,5% ryczałtu. Jednocześnie podkreślono, że warunkiem skorzystania z tej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze ryczałtu do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnięto pierwszy przychód w roku podatkowym, lub do końca roku podatkowego, jeśli pierwszy przychód uzyskano w grudniu.
Należy zwrócić uwagę, że prawidłowa klasyfikacja usług do PKWiU jest kluczowa dla zachowania prawa do preferencyjnej stawki. W przypadku błędnej klasyfikacji, organ podatkowy może zakwestionować rozliczenia podatnika i zastosować odpowiednią, wyższą stawkę podatku, a interpretacja indywidualna nie będzie miała waloru ochronnego w zakresie błędnie przypisanego kodu PKWiU.
Gabriela Korycińska
aplikant adwokacki
gabriela.korycinska@isp-modzelewski.pl
22 517 30 60 (wew. 277)
