Czy do rozliczenia kosztów sfinansowanych otrzymaną dotacją można stosować ich proporcjonalne rozliczenie?

Do rozliczenia kosztów sfinansowanych otrzymaną dotacją nie można stosować ich proporcjonalnego rozliczenia na podstawie art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Podstawą prawną do zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych środków otrzymanych m.in. z Funduszu Spójności jest art. 17 ust. 1 pkt 53 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym wolne od podatku są środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4, pkt 5 lit. a i b i pkt 5a-5d ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 tej ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

W tym przypadku nie znajdzie zastosowania art. 15 ust. 2 i 2a ustawy, zgodnie z którymi, jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym, oraz koszty związane z przychodami ze źródeł, z których dochody nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym lub są zwolnione z podatku dochodowego, a nie jest możliwe przypisanie danych kosztów do źródła przychodów, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają osiągnięte w roku podatkowym przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów. Przepis art. 7 ust. 3 pkt 3 stosuje się odpowiednio. Zasadę tę stosuje się również w przypadku, gdy podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których część dochodów nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo jest zwolniona z tego opodatkowania.

Powołane przepisy dotyczą wydatków, które stanowią koszty uzyskania przychodów i jednocześnie nie można ich w całości przyporządkować do źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, lub innych źródeł. Tak uznał m.in. Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 7 marca 2017 r., 2461-IBPB-1-3.4510.1182.2016.1.JKT: „Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego opisu sprawy stwierdzić należy, że wydatki sfinansowane ze środków finansowych o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 47 i 52 u.p.d.o.p., nie mogą być uznane za koszty uzyskania niezależnie od tego czy wydatki te związane były z przychodami opodatkowanymi czy też zwolnionymi z opodatkowania. Zatem, skoro powyższe wydatki nie mogą być w całości uznane za koszty uzyskania przychodu, to nie stosuje się do nich proporcji o której mowa w art. 15 ust. 2 i 2a u.p.d.o.p., bowiem dotyczy ona wyłącznie tych wydatków, które stanowią koszty uzyskania przychodów i jednocześnie nie można ich w całości przyporządkować do źródeł z których dochód podlega opodatkowaniu, lub innych źródeł.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie uznania wydatków sfinansowanych z ww. środków finansowych jako wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodu na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 58 u.p.d.o.p., do których nie stosuje się proporcji, o której mowa w art. 15 ust. 2 i 2a u.p.d.o.p. – jest prawidłowe”. Podobnie w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 7 marca 2017 r., 2461-IBPB-1-3.4510.5.2017.2.SK.

 

 

Wróć do spisu treści serwisu