Podatnik nie może zaliczyć całości kosztów bezpośrednio związanych z przychodami do kosztów uzyskania przychodów w dacie uzyskania pierwszego przychodu (pierwszej złotówki przychodu).
Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.
W zakresie zagadnienia związanego z prawem podatnika do zaliczenia wydatków będących kosztami bezpośrednio związanymi z przychodami w całości do kosztów uzyskania przychodów – w dacie uzyskania pierwszej złotówki przychodu – w sytuacji, w której w danym roku podatnik poniósł takie koszty w wysokości przekraczającej kwoty osiągniętych przychodów, należy wskazać, że podatnik nie może zaliczyć tych kosztów w całości do kosztów uzyskania przychodów w dacie uzyskania pierwszego przychodu. Z powołanego przepisu wynika, że podatnik może potrącić koszty odpowiadające uzyskanym przychodom a nie całość tych kosztów. Słowem kluczem jest tutaj sformułowanie „odpowiadające im przychody”.
Potwierdza to wyrok NSA z 19 marca 2010 r., sygn. akt II FSK 1751/08 (orzeczenie prawomocne), z którego wynika, że kosztów bezpośrednich nie można w całości odliczyć wraz z pojawieniem się pierwszego przychodu. Sąd stwierdził, że: „Nie budzi wątpliwości, że w wyniku działalności deweloperskiej Skarżącej powstają produkty w postaci lokali mieszkalnych, przeznaczonych na sprzedaż. Sprzedaż każdego lokalu generuje przychód. Nie można zatem zaaprobować toku rozumowania autora skargi kasacyjnej, że w przypadku nakładów poniesionych na budowę budynku nie ma możliwości ich bezpośredniego przypisania do konkretnego przychodu. Wręcz przeciwnie przychodem tym będzie przychód z faktycznie sprzedanych lokali. Skoro przychód ten pojawia się stopniowo – wraz ze sprzedażą kolejnych lokali, to nie można powiedzieć, że wszystkie koszty poniesione na budowę mają związek z przychodem osiągniętym ze sprzedaży pierwszego z lokali”. Tak wynika też z interpretacji indywidualnej Ministra Finansów z dnia 17 stycznia 2011 r., nr IBPBI/2/423-1389/10/CzP.
