Czy otrzymanie nieodpłatnie licencji przez gminę skutkuje powstaniem przychodu podatkowego w gminie?

Otrzymanie nieodpłatnie licencji do oprogramowania komputerowego przez gminę nie skutkuje powstanie w gminie przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zwalnia się od podatku jednostki samorządu terytorialnego w zakresie dochodów określonych w przepisach ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego. Powyższy przepis ma charakter podmiotowo – przedmiotowy. Zwolnieniu bowiem podlegają w ujęciu podmiotowym określone podmioty (podatnicy), a w ujęciu przedmiotowym konkretne dochody określone w ustawie o dochodach jednostek samorządu terytorialnego.

Przy czym jednostkami samorządu terytorialnego są:

• gmina, która jest podstawową jednostką samorządu terytorialnego i zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r. poz. 713 z późn. zm.) wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność,
• powiat, który zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r. poz. 920) wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność,
• miasta na prawach powiatu określone w art. 91 ww. ustawy o samorządzie powiatowym. Zgodnie bowiem z ww. przepisem, prawa powiatu przysługują miastom, które w dniu 31 grudnia 1998 r. liczyły więcej niż 100 000 mieszkańców, a także miastom, które z tym dniem przestały być siedzibami wojewodów, chyba że na wniosek właściwej rady miejskiej odstąpiono od nadania miastu praw powiatu, oraz tym, którym nadano status miasta na prawach powiatu, przy dokonywaniu pierwszego podziału administracyjnego kraju na powiaty.
• województwo

Szczegółowo źródła dochodów poszczególnych jednostek samorządu terytorialnego zostały wymienione w przepisach art. 4, art. 5, art. 6, art. 7, art. 8 ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego. Tylko w zakresie dochodów wymienionych w tej ustawie jednostki samorządu terytorialnego są zwolnione podmiotowo z podatku dochodowego od osób prawnych. Należy jednak mieć na uwadze, że wskazany w tej ustawie wykaz dochodów w rzeczywistości obejmuje wszystkie dochody takich jednostek.

Zwolnienie podmiotowe określone w art. 6 ust. 1 pkt 6 ustawy CIT, nie obejmuje:

• związków jednostek samorządu terytorialnego – mimo że mają one osobowość prawną i są tworzone w celu wspólnego wykonywania zadań publicznych,
• stowarzyszeń jednostek samorządu terytorialnego,
• międzynarodowych zrzeszeń społeczności lokalnych i regionalnych,
• zakładów budżetowych jednostek samorządu terytorialnego,
• spółek prawa handlowego tworzonych przez jednostki samorządu terytorialnego

W analizowanym zakresie należy więc wskazać na przepis art. 6 ust. 1 pkt 5 ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego, zgodnie z którym źródłami dochodów własnych gminy są spadki, zapisy i darowizny na rzecz gminy.

Z powyższego wynika, że otrzymanie przez gminę darowizny w postaci licencji na użytkowanie systemu informatycznego – programów wspierających np. działalność statutową w podległych placówkach oświatowych – nie będzie skutkować powstaniem przychodu opodatkowanego w gminie. W tym sensie będzie to czynność dla gminy neutralna.

 

 

Wróć do spisu treści serwisu