W ostatnich latach dynamicznie rozwija się rynek instalacji fotowoltaicznych w Polsce. Coraz więcej podmiotów, w tym jednostki samorządu terytorialnego, decyduje się na inwestycje w fotowoltaikę. Wątpliwości budzi jednak kwestia prawidłowego rozliczania podatku VAT od wydatków ponoszonych na instalacje fotowoltaiczne, w szczególności w zakresie korekty wieloletniej podatku naliczonego.
Zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, korekcie wieloletniej podlegają towary i usługi, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł. Korekty dokonuje się w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
Wątpliwości powstają w przypadku instalacji fotowoltaicznych, które są montowane na budynkach. Powstaje pytanie, czy instalacje te powinny być traktowane jako nieruchomości, co oznaczałoby korektę wieloletnią prowadzoną przez 10 lat, czy też stanowią środki trwałe inne niż nieruchomości, co oznaczałoby korektę prowadzoną przez 5 lat.
Organy podatkowe w interpretacjach indywidualnych prezentują stanowisko, że instalacje fotowoltaiczne, które nie stanowią ulepszenia budynku, na którym są montowane, a ich wartość nie zwiększa wartości początkowej budynku, powinny być traktowane jako odrębne środki trwałe. W konsekwencji korekta podatku naliczonego dotycząca instalacji fotowoltaicznych powinna być dokonywana w ciągu 5 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
W interpretacji indywidualnej z dnia 4 lutego 2025 r. (sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.1021.2024.2.MSU) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził stanowisko Gminy, że korekta wieloletnia podatku naliczonego wynikającego z wydatków ponoszonych na instalacje fotowoltaiczne powinna być dokonywana w ciągu 5 lat, licząc od roku oddania danej instalacji do użytkowania w przypadku instalacji, które nie stanowią ulepszenia budynku, na którym są montowane. a ich wartość nie zwiększa wartości początkowej budynku.
