W dniu 5 marca 2025 r. Dyrektor KIS wydał interpretację indywidualną sygn. 0114-KDIP1-2.4012.107.2025.1.ABA w zakresie podatku od towarów i usług w przedmiocie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu ochrony przyrody.
Zgodnie z przedstawionym zdarzeniem przyszłym Wnioskodawca – Państwowe Gospodarstwo Leśne Lasy Państwowe Nadleśnictwo X, zgodnie z art. 32 ust. 1 i 2 pkt 3 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach jest państwową jednostką organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, wchodzącą w skład Lasów Państwowych, reprezentującą Skarb Państwa w zakresie zarządzanego mienia.
Zgodnie z art. 4 ust. 1 i 3 ustawy o lasach, Lasy Państwowe w ramach sprawowanego zarządu majątkiem Skarbu Państwa prowadzą gospodarkę leśną, gospodarują gruntami i innymi nieruchomościami oraz ruchomościami związanymi z gospodarką leśną, a także prowadzą ewidencję majątku Skarbu Państwa oraz ustalają jego wartość.
Zgodnie z § 22 i 23 Statutu Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe, nadanego Zarządzeniem nr 50 Ministra Ochrony Środowiska, Zasobów Naturalnych i Leśnictwa z dnia 18 maja 1994 r. w sprawie nadania Statutu Państwowemu Gospodarstwu Leśnemu Lasy Państwowe, Nadleśnictwo jest jednostką organizacyjną Lasów Państwowych, stanowiącą aparat wykonawczy Lasów Państwowych m.in. inicjuje, organizuje oraz realizuje przedsięwzięcia na rzecz ochrony lasów, racjonalnej gospodarki leśnej i rozwoju leśnictwa.
W myśl przepisów art. 8 ustawy o lasach gospodarkę leśną prowadzi się według następujących zasad:
- powszechnej ochrony lasów,
- trwałości utrzymania lasów,
- ciągłości i zrównoważonego wykorzystania wszystkich funkcji lasów,
- powiększania zasobów leśnych.
Elementem powszechnej ochrony lasów jest ochrona przyrody, w tym ochrona siedlisk i ochrona gatunkowa roślin i zwierząt. W związku z tym, przy prowadzeniu gospodarki leśnej Państwowe Gospodarstwo Leśne Lasy Państwowe, zwane dalej PGL LP, obowiązane są do stosowania przepisów związanych z ochroną przyrody, a określonych w ustawie z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody.
Zgodnie z art. 7 ustawy o Lasach PGL LP prowadzi trwale zrównoważoną gospodarkę leśną. Tereny zarządzane przez PGL LP obejmują obszary o wyjątkowych walorach przyrodniczych i rezerwaty przyrody.
W związku z tym, że ustawa o ochronie przyrody nakłada na jednostki PGL LP obowiązki związane z ochroną przyrody (Ustawa z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody, art. 32 ust. 4).
Projekt, o którym mowa we wniosku jest to projektem ogólnopolskim, realizowanym przez Nadleśnictwa, na terenie regionalnych dyrekcji Lasów Państwowych. Głównym. Jednym z celów projektu jest działanie z zakresu ochrony czynnej, zmierzające do zachowania i renaturyzacji na terenach zarządzanych przez PGL LP. Realizowane działania nie będą miały związku z prowadzoną przez jednostki organizacyjne PGL LP działalnością gospodarczą. W przedmiotowym Projekcie Nadleśnictwo pełni rolę podmiotu upoważnionego do ponoszenia wydatków i będzie bezpośrednio zawierało umowy z wykonawcami prac na zarządzanym terenie. Do głównych zadań Nadleśnictwa będą należały działania z zakresu ochrony czynnej na terenach zarządzanych przez PGL LP.
Nadleśnictwo jest zarejestrowane jako czynny podatnik podatku od towarów i usług w myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Obok wykonywania działalności statutowej wynikającej z ustawy o lasach, uzyskuje dochody niezwiązane z działalnością statutową, od których nalicza i płaci podatek należny, które to nie mają związku z realizacją projektu.
Przy realizacji zadań związanych z Projektem Nadleśnictwo nie będzie odliczać podatku VAT od dokonywanych zakupów. Podatek ten nie będzie podlegać zwrotowi, gdyż w tym wypadku nie zachodzi powiązanie z czynnościami/obrotem opodatkowanym. Realizacja projektu nie przyniesie w przyszłości Nadleśnictwu dochodów.
W związku z powyższym Wnioskodawca powziął w wątpliwość czy Nadleśnictwo przystępując do Projektu ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w otrzymanych w przyszłości fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu.
W ocenie Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego określonego w otrzymanych fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją Projektu nie przysługuje.
Dyrektor KIS uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe, w uzasadnieniu interpretacji stwierdził, że „(…) realizowane działania nie będą miały związku z prowadzoną przez jednostki organizacyjne PGL LP działalnością gospodarczą, dotyczą (…). Realizacja zadań związanych z Projektem ” (…) nie będzie powiązana z czynnościami/obrotem opodatkowanym. Realizacja projektu nie przyniesie w przyszłości Nadleśnictwu (…) dochodów.
Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. ” (…)”.
Jak wynika z powołanych przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W analizowanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT naliczonego nie będą spełnione. W rozpatrywanej sprawie, jak wskazano we wniosku, realizowane działania nie będą miały związku z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą. Nadleśnictwo w ramach projektu nie będzie świadczyło na niczyją rzecz usług opodatkowanych, a działalność ta nie przyniesie dochodów.
Zatem z wniosku wynika, że nabyte przez Państwa w trakcie realizacji projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym samym, nie będą spełnione przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy uprawniające do odliczenia podatku naliczonego i nie będą Państwo mieli prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem pn. ” (…)”.
Katarzyna Wawrzonkiewicz
Specjalista ds. obsługi ubezpieczenia podatkowego
katarzyna.wawrzonkiewicz@isp-modzelewski.pl
tel. 22 517 30 76
