OPODATKOWANIE AKCYZĄ WYROBÓW ENERGETYCZNYCH
1. Olej smarowy (CN 2710 19 85), a stawka zerowa podatku akcyzowego.
Zgodnie z art. 89 ust. 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym stawka akcyzy na wyroby energetyczne wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, inne niż określone w ust. 1 pkt 1-13, przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, wynosi 0 zł, jeżeli wyroby te są:
1) w posiadaniu zużywającego podmiotu gospodarczego;
2) przemieszczane na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD ze składu podatkowego do zużywającego podmiotu gospodarczego lub do składu podatkowego od zużywającego podmiotu gospodarczego, który posiadał je w celu zużycia do celów uprawniających do zastosowania zerowej stawki akcyzy;
3) przemieszczane na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD do składu podatkowego w przypadku niedostarczenia ich do zużywającego podmiotu gospodarczego;
4) nabywane wewnątrzwspólnotowo na podstawie uproszczonego dokumentu towarzyszącego lub dokumentu handlowego przez zużywający podmiot gospodarczy;
5) nabywane wewnątrzwspólnotowo w procedurze zawieszenia poboru akcyzy przez zarejestrowanego odbiorcę w celu dostarczenia ich do zużywającego podmiotu gospodarczego i przemieszczane do tego podmiotu na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD;
6) importowane przez zużywający podmiot gospodarczy;
6a) przemieszczane na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD – w przypadku zwrotu przez zużywający podmiot gospodarczy, który importował te wyroby, do sprzedawcy spoza terytorium Unii Europejskiej, jeżeli wyprowadzenie wyrobów akcyzowych następuje przez urząd celno-skarbowy znajdujący się na terytorium kraju;
7) przeznaczone do sprzedaży detalicznej w opakowaniach jednostkowych o pojemności do 5 litrów lub wadze do 5 kilogramów;
8) importowane lub nabywane wewnątrzwspólnotowo w opakowaniach jednostkowych o pojemności do 5 litrów lub wadze do 5 kilogramów przez osobę fizyczną w celach innych niż prowadzenie działalności gospodarczej lub innych niż cele handlowe.
Czy z powyższego zwolnienia może korzystać olej smarowy o kodzie CN 2710 19 85, jeżeli zostaną spełnione powyższe warunki?
Odpowiedzi na przedmiotowe pytanie udzielił Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 27 marca 2019 r. (0111-KDIB3-3.4013.12.2019.4.MK), w której to zostało stwierdzone: ?(?) w pierwszej kolejności należy, że zastosowanie zerowej stawki akcyzy w oparciu o przepis art. 89 ust. 2 ustawy (w brzmieniu obowiązującym zarówno do 31 grudnia 2018 r. jaki i od 1 stycznia 2019 r.) ograniczone jest do wyrobów energetycznych spełniających następujące przesłanki: wyroby wymienione muszą być w załączniku nr 2 do ustawy, będą wyrobami innymi niż określone w art. 89 ust. 1 pkt 1-13, przeznaczone będą do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, spełniony będzie jeden warunków określonych w pkt 1-8 art. 89 ust. 2 ustawy.
Równocześnie nowelizacja ustawy obowiązującą od 1 stycznia 2019 r., w zależności od rodzaju nabycia wyrobów (z krajowego składu podatkowego, nabycia wewnątrzwspólnotowego, importu) wprowadza dodatkowe obowiązki spoczywające m.in. na zużywających podmiotach gospodarczych o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 22a usatwy.
Przechodząc do istoty pytania Wnioskodawcy zauważyć należy, że wyroby klasyfikowane do kodu CN 2710 19 85 nie są wyrobami wymienionym w załączniku nr 2 do ustawy, na co wskazał sam Wnioskodawca. Tym samym w stosunku do tych wyrobów nie znajdzie zastosowania zerowa stawka akcyzy o której mowa w art. 89 ust. 2 ustawy.
W stosunku do wyrobów klasyfikowanych do kodu CN 2710 19 85 tj. wyrobów energetycznych niewymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, innych niż określonych w ust. 1 pkt 1-13, przeznaczonych do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych może znaleźć natomiast zastosowanie zerowa stawka akcyzy o której mowa w art. 89 ust. 2c ustawy.
(?) Z opisu sprawy wynika, że wyroby klasyfikowane do kodu CN 2710 19 85 będą przeznaczone do celów innych niż szerokorozumiane cele napędowe i opałowe. Z tego też względu w stosunku do ww. wyrobów akcyzowych znajduje zastosowanie zerowa stawka akcyzy w oparciu o art. 89 ust. 2c ustawy.
Niemniej w przypadku użycia tych wyrobów do celów napędowych, wyroby te będą opodatkowane stawką o której mowa w art. 89 ust. 1 pkt 14 w zw. z art. 89 ust. 1a i 1b ustawy. W przypadku natomiast przeznaczenia tych wyrobów do celów opałowych, wyroby te będą objęte stawką o której mowa w art. 89 ust. 1 pkt 15ustawy?.
Reasumując należy stwierdzić, że w przypadku oleju smarowego o kodzie CN 2710 19 85 nie znajdzie zastosowanie stawka zerowa, o której mowa w art. 89 ust. 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r., ale, przy spełnieniu odpowiednich warunków, może mieć zastosowanie stawka zerowa, o której mowa w art. 89 ust. 2c ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. W myśl tego przepisu stawka akcyzy na wyroby energetyczne niewymienione w załączniku nr 2 do ustawy, inne niż określone w ust. 1 pkt 1-13, przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, wynosi 0 zł.
Maciej Jendraszczyk
Doradca podatkowy
Nr wpisu 12 238
Konsultant Podatkowy
w Oddziale Wielkopolskim
maciej.jendraszczyk@isp-modzelewski.pl
tel. 618483348
