Stawka VAT na usługę zagospodarowania zieleni przy rewitalizacji parków miejskich

Przez usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni, wymienione w poz. 52 załącznika nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług¹ należy rozumieć m.in. dokonywanie nasadzeń, pielęgnację i utrzymanie zieleni w parkach.

W ramach rewitalizacji możemy mieć do czynienia z wieloma czynnościami, w tym zagospodarowaniem terenów zielonych. Aby stwierdzić, jaką stawkę VAT należy zastosować w danym przypadku, każdorazowo należy oceniać konkretne uwarunkowania umowne i faktyczne danego kontraktu. Trzeba jednak zaznaczyć, że co do zasady każde świadczenie należy traktować odrębnie. Jeżeli poszczególne świadczenia wykazują na tyle istotną odrębność od innych usług i są niezależne, trudno uznać je za część jednego świadczenia kompleksowego. W takim przypadku do usług zagospodarowania terenów zieleni może znaleźć zastosowanie obniżona stawka VAT.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei na podstawie art. 41 ust. 2 dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do tej ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU)² w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 i 2 w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych³, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%:

• stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
• stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r., wynosi 8%.

W poz. 52 wspomnianego załącznika nr 3, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wymieniono PKWiU 81.30 „Usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni”.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług świadczonych usług należy stosować PKWiU. Podstawowe cele i konstrukcję tej klasyfikacji, sposób posługiwania się nią oraz jej interpretację określają „Zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015)” zawarte w rozporządzeniu z dnia 4 września 2015 r.

Zasady metodyczne stanowią integralną część PKWiU. Ich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Sekcja N PKWiU obejmuje „Usługi administrowania i usługi wspierające”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do tej klasyfikacji⁴ sekcja N obejmuje:

• wynajem i dzierżawę środków transportu bez obsługi,
• wynajem i dzierżawę artykułów użytku osobistego i domowego,
• wynajem i dzierżawę maszyn i urządzeń bez obsługi,
• dzierżawę produktów objętych prawem własności intelektualnej i podobnych produktów, z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim,
• usługi związane z zatrudnieniem,
• usługi świadczone przez organizatorów turystyki, pośredników i agentów turystycznych,
• usługi rezerwacji i usługi z nią związane,
• usługi detektywistyczne i ochroniarskie,
• usługi utrzymania porządku w budynkach i obiektach przemysłowych,
• usługi zagospodarowania terenów zieleni,
• usługi centrów telefonicznych (call center),
• usługi świadczone przez agencje inkasa i biura kredytowe,
• usługi związane z pakowaniem,
• usługi związane z administracyjną obsługą biura i pozostałe usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej, niewymagające specjalistycznej wiedzy.

W sekcji N jest zawarty m.in. dział 81 „Usługi związane z utrzymaniem porządku w budynkach i zagospodarowaniem terenów zieleni”, który obejmuje:

• utrzymanie porządku wewnątrz budynku,
• sprzątanie wewnątrz i na zewnątrz budynków wszelkich typów,
• czyszczenie maszyn przemysłowych,
• mycie pociągów, autobusów, samolotów itd.,
• czyszczenie od wewnątrz cystern i tankowców,
• dezynfekcję, dezynsekcję i deratyzację m.in. budynków, statków, pociągów itp.,
• mycie butelek,
• zamiatanie ulic, usuwanie śniegu i lodu,
• usługi związane z zagospodarowywaniem terenów zieleni, włącznie z zaprojektowaniem krajobrazu i/lub budową pasaży, przejść dla pieszych, ścian oporowych, pomostów, płotów, stawów oraz podobnych konstrukcji.

Dział ten nie obejmuje:

• produkcji w celach handlowych i dokonywania zasadzeń w celu sprzedaży roślin, drzew, sklasyfikowanej w odpowiednich grupowaniach działów 01, 02,
• usług szkółek, włączając szkółkarstwo leśne, sklasyfikowanych w 01.30.10.0, 02.10.20.0,
• utrzymania terenów rolniczych w dobrym stanie ekologicznym, sklasyfikowanego w 01.61.10.0,
• usług czyszczenia pomieszczeń rolniczych (kurników, chlewni itp.), sklasyfikowanych w 01.62.10.0,
• usług czyszczenia zewnętrznych ścian budynku związanych z jego wykończeniem, sklasyfikowanych w 43.39.19.0,
• czyszczenia i mycia samochodów, sklasyfikowanego w 45.20.30.0.

W dziale PKWiU 81 mieści się klasa 81.30 „Usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni”.

Z kolei w grupowaniu PKWiU 81.30.12.0 zostały sklasyfikowane „Usługi związane z zagospodarowaniem pozostałych terenów zieleni”. Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU grupowanie to obejmuje:

1. usługi dokonywania zasadzeń, pielęgnację i utrzymanie:
   1. parków i ogrodów:
      • przy domach wielomieszkaniowych,
      • przy budynkach użyteczności publicznej i częściowo publicznej (szkoły, szpitale, budynki administracyjne, kościoły itp.),
      • na terenach miejskich (parki miejskie, strefy zieleni, cmentarze itp.),
   2. zieleni:
      • autostrad, ulic, dróg kolejowych i tramwajowych, brzegów dróg wodnych, w portach itp.,
      • przy budynkach przemysłowych i handlowych,
      • budynków (zieleń fasad, ogrody na dachach i wewnątrz budynków itp.),
      • terenów sportowych (boiska do piłki nożnej, pola golfowe itp.), terenów przeznaczonych do gier i zabaw na świeżym powietrzu i innych terenów rekreacyjnych (np. trawniki przeznaczone do zażywania kąpieli słonecznych),
      • wód stojących i płynących (zbiorniki wodne, bagna, stawy, baseny kąpielowe, fosy, strumyki, potoki, rzeki, systemy oczyszczania ścieków);
2. zagospodarowanie terenów zieleni i dokonywanie zasadzeń w celu ochrony przed hałasem, wiatrem, erozją, oślepianiem lub dla ułatwienia widoczności;
3. pozostałe usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni innych niż rolnicze i leśne (renaturalizacja, rekultywacja, melioracja gruntów, tworzenie obszarów retencyjnych, zbiorników burzowych itp.);
4. usługi projektowe i budowlane w zakresie drobnych prac związanych z zagospodarowaniem pozostałych terenów zieleni (kształtowania terenu, budowy ścian oporowych, ścieżek spacerowych itp.).

Grupowanie to nie obejmuje:

• produkcji w celach handlowych i dokonywania zasadzeń w celu sprzedaży roślin, drzew, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działów 01, 02,
• usług szkółek, włączając szkółkarstwo leśne, sklasyfikowanych w 01.30.10.0, 02.10.20.0,
• usług w zakresie utrzymania terenów rolniczych w dobrym stanie ekologicznym, sklasyfikowanych w 01.61.10.0,
• robót budowlanych związanych z zagospodarowaniem pozostałych terenów zieleni, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach sekcji F,
• usług w zakresie architektury i projektowania krajobrazu, sklasyfikowanych w 71.11.4,
• –usługi dokonywania zasadzeń, pielęgnacji i utrzymania ogrodów przydomowych, sklasyfikowanych w 81.30.11.0.

Pod pozycją 43.12 mieszczą się natomiast „Roboty związane z przygotowaniem terenu pod budowę”.

Klasa ta obejmuje także roboty związane z drenowaniem gruntów rolnych i leśnych.

Pod symbolem 43.12.11.0 zostały sklasyfikowane „Roboty związane z przygotowaniem terenu pod budowę, z wyłączeniem robót ziemnych”.

Grupowanie to obejmuje:

• roboty związane z przygotowaniem terenów rolnych,
• roboty związane z przygotowaniem terenu dla prac budowlanych, włączając prace minerskie i usuwanie skał,
• roboty związane z przygotowaniem terenu dla górnictwa i wydobywania: usuwanie nadkładu oraz inne roboty ziemne na terenach zawierających złoża, włączając kopanie tuneli, z wyłączeniem terenów wydobywania ropy naftowej i gazu,
• roboty związane z wycinką drzew i podszycia,
• roboty związane ze stabilizacją gruntu,
• roboty związane z wykonywaniem wykopów poziomych w celu położenia kabli lub przewodów kanalizacyjnych,
• roboty związane z wykonywaniem wykopów pod systemy odwadniające (dreny).

Grupowanie to nie obejmuje:

• usług wiertniczych związanych z wydobywaniem ropy naftowej i gazu ziemnego, sklasyfikowanych w 09.10.11.0,
• robót związanych z wierceniem lub kopaniem studni i ujęć wodnych, sklasyfikowanych w 42.21.24.0.

Z kolei pod pozycją 43.12.12.0 zostały wymienione „Roboty ziemne: roboty związane z kopaniem rowów i wykopów oraz przemieszczaniem ziemi”.

Grupowanie to obejmuje:

• roboty związane z kopaniem rowów i wykopów pod budowę miejskich systemów kanalizacyjnych, różnego rodzaju robot drogowych itp.,
• roboty związane z kopaniem rowów i wykopów pod różnego typu budynki i budowle,
• roboty związane z usuwaniem zanieczyszczonej wierzchniej warstwy gleby,
• roboty związane z rekultywacją terenu,
• roboty ziemne na dużą skalę, kopanie rowów i wykopów, wyrównywanie terenu, przemieszczanie ziemi związane z budową nasypów czy wałów lub kopanie rowów i wykopów poprzedzające budowę dróg, autostrad, dróg szynowych itp.,
• pozostałe roboty związane z kopaniem rowów i wykopów, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Powyższe uwarunkowania prawne prowadzą do wniosku, że przez usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni, wymienione w poz. 52 załącznika nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r., należy rozumieć m.in. dokonywanie nasadzeń, pielęgnację i utrzymanie zieleni w parkach.

 

Przypisy

¹     Tekst jednolity Dz.U. z 2022 r. poz. 931 ze zm., dalej: ustawa z dnia 11 marca 2004 r.

²     Klasyfikacja wprowadzona na mocy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676 ze zm., dalej: rozporządzenie z dnia 4 września 2015 r.).

³     Tekst jednolity Dz.U. z 2022 r. poz. 1634 ze zm.

⁴        Zob. Główny Urząd Statystyczny, Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), https://stat.gov.pl/Klasyfikacje/doc/pkwiu_15/pdf/wyjasnieniaPKWiU2015_10maj_int.pdf, dostęp: 24.01.2023.

 

 

Wróć do spisu treści serwisu