5. Zwolnienie w zakresie podatku akcyzowego od zużywanej energii elektrycznej wytwarzanej przez własną biogazownię.
Dnia 9 lutego 2017 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach wydał interpretację indywidualną dotyczącą zwolnienia w zakresie podatku akcyzowego od zużywanej energii elektrycznej wytwarzanej przez własną biogazownię.
Spółka prowadzi działalność gospodarczą polegającą na wytwarzaniu energii elektrycznej z odnawialnego źródła energii. Spółka posiada 1 biogazownię rolniczą wyposażoną w 1 silnik kogeneracyjny o mocy 0,999 MW produkujący energię elektryczną i energię cieplną. Spółka jest wpisana do rejestru wytwórców biogazu rolniczego prowadzonego przez Agencję Rynku Rolnego. Wyprodukowana energia elektryczna jest sprzedawana spółce obrotu energia (niebędącej odbiorcą końcowym). W biogazowni zużywana jest niewielka ilość energii na potrzeby własne (są to potrzeby związane z produkcją energii jak i procesem jej podtrzymania, produkcją granulatu biomasowego oraz z utrzymaniem biogazowni i pomieszczeń socjalnych). W przypadku pracy biogazowni (wytwarzania energii) na potrzeby własne spółka zużywa energię wytworzoną przez biogazownię.
W sytuacji, gdy biogazownia nie pracuje (nie wytwarza energii) Spółka dokonuje zakupu energii na potrzeby własne od Spółki obrotu energią. Ponadto Spółka planuje rozszerzenie działalności w zakresie produkcji suchych pasz roślinnych dla zwierząt. Energia cieplna jest wykorzystywana na potrzeby podgrzewania fermentorów (produkcję biogazu), pasteryzację, komorę magazynową, ogrzewanie budynków oraz suszenie biomasy do produkcji peletu.
Wnioskodawca ma wątpliwość, czy może skorzystać ze zwolnienia od akcyzy zużycia wyprodukowanej na potrzeby własne energii elektrycznej na podstawie § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 8 lutego 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 195, z późn, zm.).
W uzasadnieniu organ stwierdził, że: ?Zgodnie z § 5 ust. 1 ww. rozporządzenia zwalnia się od akcyzy zużycie energii elektrycznej wyprodukowanej z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW przez podmiot, który zużywa tę energię. W przypadku wykorzystywania do produkcji energii elektrycznej wyrobów energetycznych innych niż pochodzących z odnawialnych źródeł energii w rozumieniu ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. poz. 478) zwolnienie od akcyzy, o którym mowa w ust. 1, może być stosowane pod warunkiem, że od tych wyrobów energetycznych została zapłacona akcyza w należnej wysokości – § 5 ust. 2 rozporządzenia. Stosownie zaś do art. 2 pkt 22 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 478 ze zm.) o odnawialnych źródłach energii odnawialne źródło energii to odnawialne, niekopalne źródła energii obejmujące energię wiatru, energię promieniowania słonecznego, energię aerotermalną, energię geotermalną, energię hydrotermalną, hydroenergię, energię fal, prądów i pływów morskich, energię otrzymywaną z biomasy, biogazu, biogazu rolniczego oraz z biopłynów. Tym samym energia otrzymywana z biogazu rolniczego została na podstawie powyższego przepisu zaliczona do odnawialnych źródeł energii.
Zatem jeżeli Wnioskodawca zużywa do produkcji energii elektrycznej biogaz rolniczy oraz łączna moc generatorów z których produkowana jest energia elektryczna nie przekroczy 1 MW to zużycie przez Wnioskodawcę na potrzeby własne wyprodukowanej w ten sposób energii będzie objęte zwolnieniem na podstawie przywołanego § 5 rozporządzenia Ministra Finansów. Należy zauważyć, że zwolnienie to jest zwolnieniem podmiotowym co oznacza, że dotyczy tylko Wnioskodawcy w zakresie energii elektrycznej wyprodukowanej i zużytej przez Wnioskodawcę przy czym nie ma znaczenia cel jej zużycia. Reasumując, w myśl § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 8 lutego 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, Wnioskodawca ma prawo do zastosowania zwolnienia względem zużytej na potrzeby własne energii elektrycznej wyprodukowanej z generatorów o łącznej nieprzekraczającej mocy 1 MW do produkcji której wykorzystano biogaz rolniczy.?
Kacper Wolak
Młodszy konsultant podatkowy
kacper.wolak@isp-modzelewski.pl
Telefon: 22 517 30 77
