Obowiązki w podatku akcyzowym związane z wykorzystywaniem biogazu wytwarzanego przez przedsiębiorstwo wodno ? kanalizacyjne
Jednym z produktów ubocznych oczyszczania ścieków jest
biogaz wytwarzany w procesie
fermentacji metanowej osadów ściekowych. Z zużywaniem takiego biogazu przez wytwarzające go przedsiębiorstwo
wodno ? kanalizacyjne wiążą się obowiązki wynikające z ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
(dalej określanej jako: „ustawa”) oraz przepisów wykonawczych.
Biogaz mieści się w klasyfikacji CN pod symbolem 2711 29 00 w sekcji V, dział 25
załącznika 1 do rozporządzenia Komisji (UE) Nr 861/2010 z dnia 5 października 2010 r. zmieniającego załącznik 1 do
rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy
Celnej, który wszedł w życie z dniem 1 stycznia 2011 roku. Tak samo kwalifikować należy tenże biogaz w świetle
rozporządzenia Komisji (UE) nr 1001/2013 z dnia 4 października 2013 r. zmieniającego załącznik 1 do rozporządzenia
nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej. Z uwagi na
powyższe grupowanie stanowi on wyrób gazowy w rozumieniu art. 2 ust.1 pkt 1b ustawy, zaliczany jednocześnie do
wyrobów energetycznych w rozumieniu tejże regulacji.
Do działalności związanej z tak oznaczonym wyrobem odnoszą się w szczególności
przepisy art. 9c ust. 1 pkt 5 lit a oraz art. 11b ust. 1 pkt 4 ustawy, zgodnie z którymi w przypadku wyrobów
gazowych przedmiotem opodatkowania akcyzą jest użycie przez finalnego nabywcę gazowego wyrobów gazowych uzyskanych w
sposób inny niż w drodze nabycia, a obowiązek podatkowy powstaje z dniem użycia tych wyrobów. Przedsiębiorstwo
wodno?kanalizacyjne dokonujące wskazanych czynności spełnia tym samym kryteria uznania go za podatnika podatku
akcyzowego, w rozumieniu art. 13 ust.1 ustawy.
Wobec powyższego ? na mocy art. 24b ust. 1 ustawy – podatnik obowiązany jest, bez
wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według
ustalonego wzoru oraz obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego, w terminie do 25. dnia
miesiąca następującego po miesiącu, w którym: nastąpiło zużycie wyrobów gazowych – w przypadkach, o którym mowa w
art. 9c ust. 1 pkt 5 ustawy. Wzory deklaracji określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 lutego 2017 r. w
sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku akcyzowego oraz deklaracji w sprawie przedpłaty akcyzy (dalej
określane jako: „rozporządzenie”). Dla celów deklarowania akcyzy od wyrobów gazowych zastosowanie znajduje
formularz główny (AKC-4/AKC-4zo) oraz formularz szczegółowy AKC-4/L.
Należy zauważyć, że przepisy nie przewidują w stosunku do finalnego odbiorcy
gazowego
prowadzenia ewidencji użycia wyrobów gazowych, zatem podatnik spełniający kryteria uznania go za finalnego nabywcę
gazowego nie ma obowiązku prowadzenia ewidencji wyrobów gazowych. Potwierdza to m.in. stanowisko wyrażone w wydanych
w imieniu Ministra Finansów interpretacjach indywidualnych Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 4 marca 2014
r., IBPP4/443-93/14/EK oraz z dnia 29 lipca 2016 r., IBPP4/4513-173/16/BP, dotyczących finalnych nabywców
gazowych.
O ile na zasadach określonych w art.16 ust.3a ustawy przedsiębiorstwo wodno ? kanalizacyjne dokonałoby
powiadomienia właściwego naczelnika urzędu celnego o zamiarze prowadzenia działalności gospodarczej jako
pośredniczący podmiot gazowy, będzie zobowiązane do zaprowadzenia ewidencji wyrobów gazowych na podstawie art. 138j
tejże ustawy.
W świetle art. 138j ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r., do prowadzenia ewidencji
wyrobów gazowych obowiązane są bowiem dwie kategorie pośredniczących podmiotów gazowych, a mianowicie: 1) dokonujący
sprzedaży wyrobów gazowych na terytorium kraju finalnemu nabywcy gazowemu oraz 2) używający wyrobów gazowych.
Obowiązek prowadzenia ewidencji wyrobów gazowych obciąża przy tym podmioty
zużywające
wyroby gazowe do różnych celów, tj. opodatkowanych i zwolnionych od akcyzy lub niepodlegających temu podatkowi.
Przedmiotowa ewidencja wyrobów gazowych stosownie do treści art. 138j ust. 1 ustawy musi zawierać jedynie te dane,
które są niezbędne z punktu widzenia nadzoru i kontroli nad prawidłowością rozliczeń akcyzy. W sytuacji gdy
pośredniczący podmiot gazowy zużywa wyroby gazowe, jest on obowiązany prowadzić ewidencję wyrobów gazowych
zawierającą dane wskazane w art. art. 138j ust. 4 ustawy.
Kwestie techniczne związane z prowadzeniem ewidencji akcyzowych, w tym ewidencji
wyrobów gazowych, zostały łącznie określone w art. 138p i 138q ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. Z przepisów tych
wynika, że ewidencje te mogą być prowadzone w formie papierowej lub elektronicznej. Bez względu na formę powinny
być przechowywane do celów kontroli przez okres 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zostały
sporządzone.
dr Joanna Kiszka
Konsultant
podatkowy
joanna.kiszka@isp-modzelewski.pl
tel.
(32) 259 71 50
