OPODATKOWANIE AKCYZĄ WYROBÓW ENERGETYCZNYCH
1. Sprzedaż węgla w kraju trzecim a podatek akcyzowy
Czy sprzedaż węgla w kraju trzecim ? na terytorium kraju spoza Unii Europejskiej ? powoduje powstanie obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym?
Odpowiedzi na przedmiotowe pytanie udzielił Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 6 maja 2019 r. (0111-KDIB3-3.4013.46.2019.3.JS), w której to zostało stwierdzone: ?(?) ustawa o podatku akcyzowym ma zastosowanie w stosunku do czynności, które co do zasady zostały wykonane na terytorium kraju. W rezultacie, opodatkowaniu podlegają czynności wykonywane na terenie kraju (m.in. produkcja w odniesieniu do wyrobów objętych obowiązkiem produkcji w składzie podatkowym, sprzedaż, przywóz wyrobów akcyzowych na terytorium kraju w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego bądź importu, czy wywóz wyrobów akcyzowych poza terytorium kraju w ramach dostawy wewnątrzwspólnotowej bądź eksportu).
Opodatkowaniu akcyzą nie podlegają natomiast czynności opodatkowane, wykonywane w stosunku do wyrobów akcyzowych znajdujących się poza terytorium kraju. Brak opodatkowania akcyzą wyrobów akcyzowych znajdujących się poza terytorium kraju odnosi się również do sytuacji, gdy podmiotem dokonującym czynności opodatkowanych (np. produkcji) jest podmiot polski. Raz jeszcze podkreślić należy, że opodatkowane akcyzą będą tylko te czynności, które mają miejsce na terytorium kraju.
Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, Wnioskodawca nabywa od spółki z siedzibą na terytorium kraju trzeciego wyroby akcyzowe – wyroby węglowe, wskazane w poz. 19 załącznika nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym oraz wyroby energetyczne, wskazane w poz. 30 tego załącznika. Następnie dokonuje ich sprzedaży na rzecz kontrahenta w kraju trzecim. Przedmiotowe wyroby są transportowane bezpośrednio z kraju trzeciego do innego kraju trzeciego (drogą morską), a transport nie przekracza ani granicy Polski, ani Unii Europejskiej.
Zauważyć należy, że wyroby akcyzowe nabywane i sprzedawane przez Wnioskodawcę poza terytorium Unii Europejskiej są przemieszczane bezpośrednio z terytorium państwa trzeciego na terytorium innego państwa trzeciego – z pominięciem zarówno terytorium kraju, jak i terytorium Unii Europejskiej. Czynności te nie spełniają zatem definicji ani importu, ani wewnątrzwspólnotowego nabycia w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym, nie stanowią również żadnej z pozostałych czynności opodatkowanych akcyzą wskazanych w art. 8 ust. 1 i 2 oraz – w stosunku do wyrobów węglowych – w art. 9a ust. 1 ustawy. W szczególności, w stosunku do wyrobów węglowych należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie zgodnie nie będzie mieć miejsca sprzedaż wyrobów węglowych na terytorium kraju na rzecz finalnego nabywcy węglowego?.
Reasumując należy stwierdzić, że sprzedaż węgla poza terytorium Unii Europejskiej (w kraju trzecim) nie generuje powstania obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym ? jeżeli towar został zakupiony i sprzedany poza terytorium Unii Europejskiej. Podobnie należy stwierdzić w zakresie innych czynności związanych z obrotem wyrobami akcyzowymi ? w tym zakresie kluczowe jest wykonanie czynności na terytorium kraju spoza Unii Europejskiej.
Maciej Jendraszczyk
Doradca podatkowy
Nr wpisu 12 238
Konsultant Podatkowy
w Oddziale Wielkopolskim
maciej.jendraszczyk@isp-modzelewski.pl
tel. 618483348
