8. Produkowanie energii w zakresie nie objętym posiadaną koncesją a obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym
Zakres obowiązywania ustawy o podatku akcyzowym w stosunku do zwolnionej na podstawie § 5 rozporządzenia w sprawie zwolnień energii elektrycznej nie jest uzależniony od posiadania przez podmiot, który produkuje energię elektryczną koncesji na wytwarzanie w rozumieniu prawa energetycznego.
Taki wniosek wynika z interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 14 maja 2019 r. (0111-KDIB3-3.4013.73.2019.1.PJ). Jak wskazano w powyższej interpretacji: Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia momentu, w którym ? na potrzeby korzystania ze zwolnienia uregulowanego w § 5 ust. 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień ? należy uznać, że energia elektryczna nie jest już produkowana przez Wnioskodawcę z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, tj. tego kiedy utraci on zwolnienie od akcyzy zużycia na własne potrzeby wyprodukowanej energii elektrycznej. Ponadto Wnioskodawca ma wątpliwość, czy na podstawie § 5 ust. 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień, uprawniony jest do korzystania ze zwolnienia od akcyzy z tytułu zużycia energii elektrycznej produkowanej w obu instalacjach odnawialnego źródła energii do momentu uzyskania (zmiany) koncesji na wytwarzanie energii elektrycznej z odnawialnego źródła energii w instalacji w Zakładzie II. Rozpatrując kwestię objęcia zwolnieniem zużycia energii elektrycznej w pierwszej kolejności należy zauważyć, że zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 3 zużycie energii elektrycznej przez podmiot posiadający koncesję na wytwarzanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu prawa energetycznego jest przedmiotem opodatkowania akcyzą. Zużycie to jest przedmiotem opodatkowania niezależnie od tego czy podmiot zużywający sam wyprodukował tę energię. Jednocześnie stosownie do art. 9 ust. 1 pkt 4 opodatkowaniu podlega również zużycie energii elektrycznej przez podmiot nie posiadający koncesji na wytwarzanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu prawa energetycznego, który wyprodukował tę energię. Przepis ten dopuszcza więc wprost opodatkowanie zużycia energii elektrycznej wyprodukowanej bez koncesji na wytwarzanie. Zgodnie natomiast z art. 5 ustawy czynności, o których mowa m.in. w art. 9 ust. 1 pkt 3-4, są przedmiotem opodatkowania akcyzą niezależnie od tego, czy zostały wykonane z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa. W przypadku energii elektrycznej oznacza to, że na powstanie obowiązku podatkowego nie wpływa okoliczność, czy energia elektryczna została wytworzona i zużyta przez podmiot posiadający stosowną koncesję, o której mowa w prawie energetycznym. Wobec powyższego w sytuacji, w której ? zgodnie z opisem sprawy ? w instalacji odnawialnego źródła energii w Zakładzie II doszło do wytworzenia i zużycia energii elektrycznej, a Wnioskodawca jest podmiotem posiadającym koncesję, miała miejsca czynność, o której mowa w art. 9 ust. 1 pkt 3 (zużycie energii elektrycznej przez podmiot posiadający koncesję, o której mowa w pkt 2) i która stanowi przedmiot opodatkowania akcyzą energii elektrycznej.
Alan Lipnicki
Młodszy Konsultant podatkowy
alan.lipnicki@isp-modzelewski.pl
tel. (22) 517 30 60
